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对效益审计评价标准的探讨 湘潭大学审计处　韦小泉 摘要： 效益审计评价标准是提出审计意见、做出审计结论的依据，是效益审计项目中不可 或缺的因素，是评价审计对象效益状况的判断尺度，是与审计判断直接相关的。本文的研究 目的是通过理论分析，在总结前人的研究和实践经验的基础上，结合我国当前效益审计的现 状，探讨效益审计评价标准，提出建立统一的效益审计评价标准不现实，应根据审计项目的 具体特点和具体审计目标，有针对性地选择和确定效益审计评价标准的观点。 关键词： 效益审计 绩效审计 评价标准 审计 　　一、效益审计概述 　　“效益审计”这一概念最早见于美国《内部审计师》杂志上发表的《业务审计》一文(阿 瑟.肯特，1948)，而最早有关效益审计的论著则是美国管理咨询师威廉.伦纳德撰写的《管理 审计》(1962)一书。理查德.E.布朗(Richard .E. Brown, 1980 )指出美国的公共管理学多年来只 是把目光集中在公共预算编制上面，而经济责任方面的问题，诸如如何使用公共资金、资金 的使用情况如何向公众报告、资金的使用会带来什么影响等问题则很少有人关注。从上世纪 60 年代起，美国行政部门对政府活动的评估迅速发展，然而真正的效益审计报告直到 70 年 代才出现。 　　各国对效益审计的称谓不尽相同，如英国 “现金价值审计”(Valve for Money Auditing) ， 加拿大“综合审计”(Comprehensive Auditing) ，澳大利亚“效率审计”(Efficiency Auditing) ，瑞 典“效益审计”(Effectiveness Auditing) ，香港衡工量值审计等等。1986 年，在澳大利亚悉尼 召开的最高审计机关国际组织第十二届国际会议上，建议以“绩效审计” （Performance Auditing ）统一名称。这届国际会议发表了《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总 声明》指出：“除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性 效率性和效果性的评价，这就是绩效审计。”并明确绩效审计是相对独立于合法、合规性审 计的一个独立类别（本文中绩效审计等同于效益审计）。无论称谓如何变化，效益审计的主 题始终围绕“三E ，即资金使用的经济性(Economy)，效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness) 。 其中经济性是指在充分考虑质量的前提下，活动所耗费资源成本的最小化。经济性主要关注 的是投入和整个过程中的成本，只有以较低的价格获得同等质量的资源时才能够实现经济性； 效率性是指产品、服务的产出和所投入资源的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出 或者是以一定的投入取得最大的产出；效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其 他预期结果，即目标的实现程度。效果性主要关注的是一个项目是否实现了目标。 　　文硕在《世界审计史》中曾说：“绩效审计目前正成为一股风糜全球的浪潮，成为现代 国家审计发展的不可逆转的大趋势。它引起的最重大的变革，将不仅是审计范围的根本变动， 而且是推动整个世界国家审计向深度的空前发展。因此，能否不失时机地选择并接受绩效审 计，是衡量一个国家的国家审计是否具有活力的标志之一。许多国家的审计长正是在历史的 这一转折点上，勇敢的接受挑战，为本国国家审计的发展，作出了里程碑式的贡献。”在 1991 年的全国审计工作会议上，审计署首次提出：“既要继续进行财务审计，又要逐步向检查有 关内部控制制度和经济效益方面延伸” 。这标志着我国效益审计开始进入一种实验阶段。当 时效益审计的侧重点是国有企业的经济效益。深圳市审计局 2002 年对 12 家市属医院的医疗 设备采购、大型医疗设备使用和管理情况进行的审计，可视为我国效益审计的开端。2003 年 7 月《审计署 2003 至 2007 年审计工作发展规划》(简称《规划》)正式向社会公布，《规 划》中提出，今后五年内要实行财政财务收支的真实、合法审计与效益审计并重，逐年加大 效益审计份量，争取到 2007 年投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。效益审计作 为一项独立的审计类型，对其进行全面实践和探索的活动自此拉开帷幕。今天，中国审计比 以往任何时候都迫近了这个激动人心的挑战，我们必须也能够开始自己的实践。 　　二、效益审计评价标准的含义 　　《世界审计组织效益审计指南》对效益审计评价标准含义的表述是这样的：效益审计评 价标准是审计人员衡量和评价