税费计算与筹划 企业所得税应纳税额的计算 5.2 企业所得税应纳税额的计算.pptVIP

（14）手续费和佣金支出 ①保险企业：自2018年汇算清缴起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。不再区分险种扣除。 ②其他企业：不超过服务协议或合同确认的收入金额的5％以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 ③从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等），为取得该类收入而实际发生的营业成本，准予在税前扣除。 [小贴士]企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 企业不得将手续费有佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、推销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。 （15）有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。 企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。 【相关链接】财税〔2018〕54号规定： （1）全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。 （2）企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，设备器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产，不再分年度计算折旧。在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除；企业可自行选择享受一次性税前扣除政策，未选择的，以后年度不得再变更。企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。 （16）依法可以扣除的其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。 （四）不得扣除项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2.企业所得税税款 3.税收滞纳金 4.罚金、罚款和被没收财物的损失 5.超过规定的公益性捐赠和非公益性捐赠 6.赞助支出。与生产经营活动无关的各种非广告性质支出（如联通赞助我校校运会） 7.未经核定的准备金支出。企业提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金）等。 8.企业之间支付的管理费。 9.其他与取得收入无关的支出。 【学中练－单选】 根据企业所得税法律制度的规定，纳税人发生的下列支出或费用，在计算应纳税所得额时，准予扣除的是( )。 A、支付违法经营的罚款 B、被没收财物的损失 C、支付的税收滞纳金 D、支付银行加收的罚息 【答案】 D 【学中练－多选】 根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列各项中，不得扣除的有（ ）。 A、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 B、企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的财产保险费 C、纳税人向关联企业支付的管理费 D、企业缴纳的增值税 【答案】 ACD （五）亏损弥补 弥补期限：一般企业最长不超过5年，连续不间断地计算 亏损界定：为财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额（年度终了后45天内报送审定）。 弥补规定：同一国之间能相互弥补；国与国之间不能相互弥补；境内境外不能相互弥补。 [小贴士] 自2017年起，企业可以选择按国（地区）别分别计算（即“分国（地区）不分项”），或者不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不分项”）其来源于境外的应纳税所得额，依法分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。 自2018年1月1日起，将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年。 亏损发生前：预计亏损不可避免时，尽量做到先亏后盈（因我国亏损弥补只有后溯性，没有前溯性） 方法：成本、费用、损失在前期多列支，收入推后实现，把亏损提前 筹划要点 筹划依据 亏损发生后：尽量利用五年时间弥补完，特别是补亏期限将满时，应尽量将成本、费用、损失往后推，收入尽量提前，以使盈利集中在补亏期内实现 企业当年度发生的亏损，可用不超过五年的税前利润弥补 亏损弥补的税收筹划 兴远公司2013纳税年度发生亏损200万元，该公司2014-2019年纳税年度各年应纳税所得额分别为20、20、40、60、20、120万元。 请计算该企业2