生产性企业采购环节的税务管理及筹划.pdfVIP

生产性企业采购环节的税务管理及筹划 作者：王曼丽 【摘要】：生产性企业的采购环节是税收成本的高发环节，若加以科 学的筹划，税收成本是可以控制的。本文结合生产性企业采购环节的 案例，浅谈如何利用税务知识，为企业节税。 【关键词】：生产性企业、税收筹划、节税 生产性企业，就是从事商品实际生产的企业，主要包括：机械制造、 电子工业；能源工业（不含开采石油、天然气）；建筑业；交通运输 业（不含客运）等。而采购，就是企业根据需求提出采购计划、审核 计划、选好供应商、经过商务谈判确定价格、交货及相关条件，最终 签订合同并按要求收货付款的过程。在像机械制造业这样的传统制造 业中，采购成本一般占产品总成本的 50%～70% 。有统计表明，采购 环节每节约 1%，企业利润将增加 5%～10%，采购环节管理的好坏， 已成为企业降低成本，提升运营效益的关键因素。因此对生产性企业 的采购环节进行税收筹划是很有必要的。 [1] 采购环节的税收筹划 一、企业进货渠道的税收筹划 企业采购物品的来源主要有两个:一是增值税一般纳税人；二是增值 税小规模纳税人。我国增值税法规定：小规模纳税人自身不得出具增 值税专用发票，但小规模纳税人可以向主管税务机关申请为其代开专 用发票。许多企业武断地认为从小规模纳税人处购进的材料不能作为 进项税额从销项税额中抵扣掉。于是对于许多可以选择进货渠道的企 业，在购货单位筹划中出现一边倒的现象，即总是选择增值税一般纳 税人作为购货单位。然而一些不能随意选择进货渠道的企业则陷入了 两难的境地，因为他们在经营过程中十分必要的要接触很多小公司或 者个体户，和这些小规模纳税人的合作是长期的而且是重要的，而要 求每一个小规模纳税人都开具专用发票是比较困难的。在与这些小企 业往来的过程中，大企业往往因为拿不到一般发票或专用发票，进项 税额不能抵扣，徒增了税务成本。 针对这两类企业，笔者认为： 1、第一类企业的做法是一个筹划的误区。增值税是一个中性的税种， 如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人，其专用发票可由税务机 关核准后代开。而且盲目的选择增值税一般纳税人为购货单位不一定 能节税。 案例 1：企业向一般纳税人采购价值2000 元的物品，进项税额应为 340 元（2000 ×17%=340），若不含税销售价为2200 元，则销项税额 为 374 元（2200 ×17%=374）；企业向小规模纳税人采购时，价格浮 动可能更大一些，如采购价为 1700 元，则进项税额为 102 元（1700 ×6%=102 ），若同样以2200 元的销售价出售，销项税额为 374 元。 比较两套方案，会发现从小规模纳税人（2200-1700-374+102=228 ） 处采购的产品税后利润比向一般纳税人（2200-2000-374+340=166 ） 采购多 62 元（228-166=62 ）。 2 、第二类企业只要进行科学的筹划，其所遇到的问题也是可以解决 的。笔者认为，既然经常要和小规模纳税人合作，大企业不妨在企业 以外再开设一个单位作为小规模纳税人。这样，当需向大企业采购时， 就用自己一般纳税人的身份；当需要向小企业采购时，就用自己小规 模纳税人的身份。因为作为小规模纳税人： ⑴ 可以不建立帐簿（零散繁杂的业务对建账的企业来说是一项麻烦 的工作）； ⑵ 定期定额征收税款（不用精确的算出收入支出，税务管理简单） ⑶ 无须收取专用发票（可以与各种客户往来） 二、企业购货规模与结构的税收筹划 企业在生产经营活动中，往往会非常重视其产销规模与结构，而对其 采购时的购货规模与结构没有予以应有的重视。同产销规模与结构一 样，购货规模与结构存在一个大小与合理与否的问题。市场需求决定 了企业的产销规模和结构；而产销规模与结构又制约着企业的采购规 模与结构。一方面，企业不能花钱购进利用率低下甚至闲置的产品， 存货管理的要求便是以最少的资本控制最大的资产。另一方面，我国 是属于生产型增值税国家，购买固定资产的资金是需要计征增值税 的，所以为了减轻税负，为了有效利用资产，企业应该依据市场需求 及自身的生产营运能力确定一个适当的采购规模和合理的采购结构。 三、 企业签订经济合同时的税收筹划 企业在采购环节最重要的一步就是签订经济合同，合同一旦签订，就 必须按照上面的条款进行相关的经济活动。也正是因为其重要性，签 订经济合同时的陷阱也很多。这里，我们就与税务相关的两点问题作 简要地分析： 1、分清含税价格与不含税价格的税负 签订合同时，要明确价格里面是否包含增值税，因为含税与不含税的 价格将直接影响企业缴纳税额或