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内审部门应积极加强内控制度审计 【摘要】内部控制在制定和执行中受人 员和环境的局限，执行效果大打折扣，有必 要由内部审计部门积极开展内部控制的评 审。 内部控制是人类社会生产力发展到一 定阶段的产物，也是管理现代化的必然产物。 广义上讲，一个企业的内部控制是指企业的 内部管理制度体系，包括为保证企业正常经 营所采取的一系列必要的管理措施。 内部控 制是一切经济组织活动中不可分离的部分， 它贯穿于企业经营活动的各个方面， 只要存 在企业经济活动和管理活动，就需要有相应 的内部控制。而内部控制制度是指企业为提 高管理水平和经济效益，实现既定经济方针、 目标而在企业内部建立的一种自我制约和 控制的组织、程序、手续、方针和制度的总 称，是一个能实现自我检查、自我调整和自 我制约的系统。它的基本任务是控制和协调 企业内部各种活动，减少错弊的发生，提高 工作效率，保证企业预期目标的实现，从而 促进企业经营机制正常有序地运转。 一、内部控制的内容和目标 内控制度作为一项重要的管理职能和 市场经济的基础工作，是随着经济和企业的 发展而不断发展的动态系统。内控制度包括 内部会计控制和内部管理控制两个系统。 内部会计控制是为了提高会计信息质 量，保护资产安全、完整，确保有关法律法 规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的 一系列控制方法、措施和程序。内部会计控 制不仅包括狭义的会计控制，还包括资产控 制和为保护资产安全而实施的内部牵制。 因 此，内部会计控制是管理层的一项重要的管 理手段。 内部管理控制包括的范围很广， 除了内 部会计控制以外的其他控制， 都可以纳入内 部管理控制的范围。内部管理控制不仅包括 组织计划以及有关的措施、方法和记录，而 且还有与组织目标的实现有关的一切管理 控制。它是对经济业务进行内部会计控制的 起点。内部管理控制的主要目的是为了保证 组织目标实现、管理政策的实施、经营效率 的提［Wj和为内部会计控制提供基础。 内部会计控制的基本目标主要体现在 以下三个方面：第一、规范企业会计行为， 保证会计资料真实、完整。〈〈会计法》的立 法宗旨是：“规范会计行为，保证会计资料 的真实完整，加强经济管理和财务管理，提 高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。” 把规范企业会计行为，保证会计资料真实、 完整作为内部会计控制的基本目标， 说明了 内部会计控制是〈〈会计法》的配套规章，在 其目标的制定上体现了〈〈会计法》的立法宗 旨，同时，也是〈〈会计法》的立法宗旨在内 部会计控制中的具体体现。因此，保证企业 经营管理信息和财务会计资料的真实、 完整 是内部会计控制的首要目标。第二、堵塞漏 洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误 及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。 确保投入资本的安全、完整，是现代企业所 有者关心的主要问题，因为资产是资本赖以 存在的自然形态，是企业未来经济效益和社 会效益产生的源泉，是任何一个企业从事经 营活动的物质保证。为保证企业资产的安全、 完整，就需要建立一套科学、完备的管理制 度，进行它律。因此，保证资产安全和完整， 防止资产的流失等就成为健全、完善内部会 计控制制度的又一重要目标。第三、确保国 家有关法律法规和单位内部规章制度的贯 彻执行。健全有效的内控制度所形成的相互 协调与相互制约机制，能够及时反映国家的 法律法规和本单位内部规章制度在单位的 贯彻执行情况，并能检查、揭示和纠正经营 管理中的违法乱纪行为， 从而有效地保证国 家的方针、政策和法律法规及单位内部规章 制度在本单位得到贯彻执行。因此，确保国 家有关法律法规和单位内部规章制度的贯 彻执行是建立和实施内部会计控制制度的 又一重要目标。 二、内部控制与内部审计 内部会计控制制度是企业管理的支架， 没有有效的内控制度， 企业的管理就无从谈 起。那么是不是有了内控制度，企业的管理 就是有效了呢？当然不是， 从管理实践来看, 企业的内控制度在制定和执行中有以下固 有限制：内控制度的制定受制定者自身素质 和当时的客观条件限制， 内控制度的设计和 制定受制于成本与效益原则。 主要表现为内 控制度可能由于执行者主观疏忽或误解而 失败；可能因有关人员相互勾结串通、进行 抵制而失败；可能因执行人员滥用职权或屈 从于外部压力而失败； 可能因环境的改变而 削弱或失败；还可能由于部门间横向和竖向 的不连贯或抵触而削弱。 内控制度可能由于 制定者从局部利益出发，造成“校外不校内， 控下不控上”的局面，从而使内控制度的有 效性大打折扣，在执行过程中包括对控制责 任的误解、执行控制时的粗心大意、疲劳以 及舞弊等。 因此，由内部审计部门积极开展内控制 度评审工作是十分必要和恰当的。 这是因为: 一是内部审计部门是企业内部控制体系的 重要组成部分，具有对其它业务事项进行独 立控制和评