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关于农业税制改革方向的思考(1) “统筹城乡经济社会发展”是党中央、 国务院为改变城乡二元经济格局、 实现全面 小康而提出的重大战略构想。为实现这一战 略构想，党的十六届三中全会明确提出了 “创造条件，逐步统一城乡税制”的新思 路，决定取消农业特产税，逐步降低农业税 税率。 一、实现“统筹城乡经济社会发展”的 战略构想，必须彻底废除农业税，真正实现 城乡税制统一 第一，单独设置的农业税，本质上是一 种地租，与现代市场经济格格不入。市场经 济条件下的税收，或者是对商品流转额征 收，或者是对生产经营净所得征收，或者是 对企业和居民拥有的财产征收。 我国的农业 税既不是商品税，也不是所得税或财产税。 它针对的是农业生产用地，以常年计税产量 为依据，不论农产品商品率如何，不论农业 生产效益如何，只要用地，都必须缴“税”。 农业税计税过程中，不扣除生产成本和农民 自食口粮，连农业简单再生产都得不到充分 的补偿。这种农业税制虽然在建国以后与工 农产品价格剪刀差一起，曾为积累原始资 本、建立新中国工业体系发挥了积极作用， 但是，当国民经济进入客观上要求工农业平 行发展、逐渐以工补农的阶段时，继续维持 这种城乡二元化的税制格局，不仅直接妨碍 了农业自身的发展，而且不利于整个国民经 济的持续、协调发展。 第二，农民作为生产者，其税收负担大 大高于城镇工商业者，也大大超出其负担能 力，严重违背公平原则。从间接税角度看， 农村税费改革试点地区农业税及其附加统 一规定最高为％如果换算为进入市场而成 为商品的农产品的增值税率， 那么它比一般 工业商品的增值税率最多高出个百分点。 另 外，在城镇，增值税纳税人达不到起征点的， 不用缴纳增值税，以此标准来衡量，一般家 庭联产承包户根本达不到增值税起征点。 从 直接税角度看，如果对农民销售农产品的收 入扣除其生产成本，绝大多数农民根本没有 应税所得；如果从个人所得税角度看，绝大 多数农民根本达不到 800元/月的免征额， 不应该缴纳所得税。 第三，征收农业税降低了我国农产品的 国际竞争力，制约了农业比较优势的发挥。 由于我国农业税不属于规范的商品劳务税， 对进口的国外农产品，国家除征收农产品增 值税以外，无法再征收相当于国产农产品承 受的农业税税负的某种形式的进口环节税 收；对于我国出口的农产品，国家除给予农 产品增值税退税外，无法将国产农产品承受 的农业税税款退还给农民。这样，在农广品 进出口税收制度上，打击了本已脆弱的我国 农产品的国际竞争力。 在农业发达国家纷纷 给予农业生产高额补贴， 而我国目前对农业 的支持总量水平很低的背景下，农业税这种 “不补反取”的性质严重影响了我国农产 品的竞争力。 第四，现行农产品增值税制度不利于农 产品加工业的发展，不利于农业产业化经 营。现行增值税制规定，一般货物增值税税 率为17%，农产品的增值税税率为 13%如 果农产品加工后按工业品出售，即使在本环 节没有实现增值，即原价进原价出，也会额 外缴纳4个百分点的增值税。再加上有的企 业向农民收购农产品原料时，根本就没有发 票作为进项抵扣，因而连 13%勺进项抵扣也 不能实现。这就造成农产品加工业的税负高 于一般工业品加工业，从而制约了 “订单农 业”的发展，不利于农业生产商品化、规模 化、专业化、高附加值化经营，不利于推进 农业产业化，最终损害的是农民的利益。 第五，农业税征收成本过高，单独开征 农业税经济效率低下。 从全国来看，2002年 农业税、农业特产税和牧业税正税合计 420 亿元，加上附加总计为 494亿元。全国负责 农业税收征收的人员总计万人， 人均征收农 业税及附加万元。2002年全国农业税灾歉减 免与社会减免共计亿元。 农业税收征收的全 部成本，假定按每年人均 2万元计算，全国 合计为亿元，农业税收征收成本比率高达 %. 第六，农业税征收事实上成为基层政权 机构向农民收钱的载体”。 一些基层政权 机构借合法收税之名行非法收费之实， 引发 了众多涉农恶性案件，损害了干群关系，损 害了党和政府的形象。当前农村税费改革试 点地区之所以存在所谓“黄宗羲定律”隐 忧，就是因为现行农村税费改革方案是“只 减负担未转机制”。机制转变固然反映在若 干方面，而在税制上，没有废除农业税这个 载体显得尤为突出。虽然说，调整机构职能， 精简机构冗员，改革管理体制，是治本之策， 但是，革除这一 “载体”，从制度上杜绝非 法借用税收的名义，亦是必不可少的措施。 二、保留或变相保留农业税，统一城乡 税制的目标就无法真正实现 在农业税税率降低到一定水平之后， 农 业税就应该彻底废除。但有一种观点认为， 取消农业税后，还应另外开征某种形式的专 门针对农民的税种，如农用土地资源使用 税，以替代农业税。 所谓农用土地资源使用税，就是对使用