企业分配机制的税收筹划.docVIP

税务精英训练营　　　　　　　纳税筹划及经典案例解析 　　　　　　 第 PAGE 1页 第八部分　企业分配机制的税收筹划 　　一、超额分配　　（一）实务中不按股权比例分红的情形概述　　全体股东约定或在公司章程中规定不按照股权比例进行利润分配（分红）越来越常见。主要存在如下三种情形：　　第一种情形，不按照股权比例进行分配，有的多分，有的少分。　　第二种情形，对个别或部分股东施行固定利润分配，剩余利润（若有）则分配给其他股东。这种情形又可细分为两种情形：　　1.不论企业是否盈利，均给予固定利润分配；　　2.只有企业盈利并可分配时，才给予固定利润分配。　　第三种情形，对个别或部分股东施行优先分配权（通常是有一个限额），即在优先收回之前，其他股东不得分红；待优先收回之后，所有股东按股权比例分红。 　　（二）税务处理观点及争议　　目前针对不按股权比例分红的税务处理主要存在如下五种观点：　　观点一（“公司法解释说”）：　　《公司法》第三十四条规定：“股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。”　　第一百六十六条第四款规定：“公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十四条的规定分配；股份有限公司按