企业会计报表造假的主要手段及其审计方法.docx

企业会计报表造假的主要手段及其审计方法 朱总理在考察国家会计学院时强调 不做假账”是会计人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为 本，操守为重，坚持准则，不做假账。但我们在实际工作中发现，企业会计报表造假行为仍相当严重。目前，企业会 计报表造假主要有两种类型：一是虚增资产，虚增利润；二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司， 因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁；上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的 高低。后者主要是私营企业和个人岀资的有限责任公司， 因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收， 少接收政府有关部门的摊派。 一、虚增利润的主要手段及其审计方法 ?虚构销售，虚列应收账款。企业虚拟销售客户，开岀销售发票，虚列销售收入和应收账款。如： 黎明股份”1 999年通过与11户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入 1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万 元，虚增库存2961万元。银广夏” 1999年和2000年也是通过虚增出口销售收入，虚增利润 7.45亿元。对这种造假 手段的审计方法，一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否岀现销售总量大于生产能力的 异常情况；二是抽查企业年末、季末的销售合同、岀库凭证等原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；三是 对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位是否欠款。 ?少转销售成本，虚增利润。这类企业不按销售配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额远远大 于实际库存金额。如对某资产经营公司进行清产核资时发现，该企业生产成本中的制造费用和人员工资均未结转，少 转成本1500多万元。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则；二是通过计价 测试，看企业的期末存货单价是否异常；三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额 进行比较，看是否有差异。 .利用未达账项”弄虚作假，调节利润。如在对某企业离任审计时，发现该企业将 362.8万元的有关费用支岀单 据压在银行未达账中， 未进行账务处理。对此，审计中要对银行未达账项中的银行已付而企业未付的事项查明原因。 ?利用资产重组和关联方交易调节利润。母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联方交易，其交 易价格不是在公平的条件下确定的， 往往存在人为调节利润的行为。 如 广电股份”将6926万元的土地卖给关联企业， 卖价2.1926亿元，获利1.5亿元；将净资产为1454万元的下属企业卖给关联方， 定价为9414万元，获利7960万元。 广电股份”当年利润为9733万元，剔除上述两项，则亏损 1.3227亿元。对此，审计时首先要掌握控股股东的情况以 及本公司所属子公司的情况，对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等，要特别关注交 易的价格和支付手段是否异常。 5.当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。这类企业将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在待摊费用”、 递延资产”、其他应收款”等科目中，不计入损益。对此，审计时主要检查 待摊费用”、递延资产”、其他应收款”的 列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。 ?应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支岀，虚增利润。对固定资产的借款利息何时应计入损益，财 务制度规范越来越严格。如：行业会计制度中规定，已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的借款利息均可计入在建 工程；原股份有限公司的会计制度规定，在固定资产交付使用前的借款利息予以资本化；新颁布的企业会计准则《借 款费用》规定：固定资产达到预定可使用状态时，停止利息资本化。然而，在实际工作中，有的单位将无力消化的固 定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支岀中。对此，审计时要按照准则规定的条件，重新计算应计入在建工 程中的利息费用。 ?少提固定资产折旧，虚增利润。对此，审计时，主要检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则，是否随意 改变折旧的年限和折旧的方法。 ?少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润。对此，审计时，一是获取有关贷款合同，测算利息计提情 况；二是向银行发询证函进行函证确认。 ?利用减值准备，调节利润。如上市公司的财务报表中，有的企业不计提或少计提减值准备，只在会计报表附 注中说明期末成本不高于可变现净值 ”了事；有的企业为了释放连续亏损而遭退市的压力，在 长痛不如短痛”的心理 作用下，本期提取巨额减值准备，次年冲回。对此，审计中应保持应有的职业谨慎，如有证据表明企业计提了秘密准 备，应按照会计制度的要求进行追溯调整，不应增加当年利润。 二、企业隐瞒利润的主要手段及其审计方法 ?销售收入不入账，作预收账款处理。我们在对某乡镇企业的审计评估中发现