合并报标准表格编制技巧.docx

. 合并报表编制技巧 一、合并报表合并围 （一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。 1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。 例： A 公司拥有 B 公司 90% 股权， B 公司拥有 C 公司 54% 股权。 A 公司拥有 C 公司的资本比例上有 90 ％× 54 ％＝48.6 ％，但合并围以母公司是否对另一企业的控制为标准， 由于 A 公司拥有 B 公司的 90 ％权益资本， B 公司包括对外投资在的所有活动都处于 A 公司控制之下， B 公 司少数股东持有 C 公司 5.4 ％（ 10 ％× 54 ％）的权益性资本也同样处于 A 公司控制之下，因而 A 公司拥有 C 公司的 54 ％（ 48.6 × 5.4 ％）的权益性资本，属于合并围。 3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。 例： A 公司拥有 B 公司 70 % 股权，又拥有 C 公司 35% 股权； B 公司拥有 C 公司 20 % 股权。 A 公司直接拥有 C 公司 35% 股权，间接拥 C 公司 20% 股权，合计拥有 55% 的权益性资本，属于合并围。 （二）被母公司控制的其他投资企业。 1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。 2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。 3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。 4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 二、不纳入合并围的子公司 （一）不纳入合并围的原因 1、对公司的控制权受到限制。 2、对子公司的资金高度受到限制。 3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。 4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。 （二）若直接或间接拥有被投资企业 50 ％以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并围 1、已准备纳入关停并转的子公司。 2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期出售而短期持有的。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 说明： 如母公司考虑子公司为其供应原料，不准备宣告其破产，则仍然必须将其纳入合并围。 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金高度受到限制的境外子公司。 专业资料 . 第二部分 合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧 一、部权益性投资及其收益的抵销 （一）部权益性投资的抵销 １、 抵销分录 借：实收资本 资本公积（子公司所有者权益合计） 盈余公积 未分配利润 合并价差（借或贷、差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 （子公司所有者权益合计×少数股权％） ２、 合并价差 （１）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。 （２）合并价差的计算 合并价差＝母公司部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额。 （３）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。 ３、 少数股东权益 （１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。 （２）少数股东权益的计算 少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投资比例） （３）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。 【例 1】母公司拥有子公司 80% 的股份，年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为 28000 元，子公司所有者权益项目如下： 实收资本 26000 元、资本公积 4000 元、盈余公积 2000 元、未分配利润 1000 元。 借：实收资本 26000 资本公积 4000 盈余公积 2000 未分配利润 1000 合并价差 1600 贷：长期股权投资 28000 少数股东权益 6600 （二）部权益性投资收益的抵销 、抵销原理 （１）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益，合并报表实质上是将子公司的 专业资料 . 本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。 （２）因为采用权益法核算， 子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润 （或 其他所有者权益）帐上，应予抵销。 （３）由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度， 反映对母公司股东的利润分配情况， 而子公司的利润 在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。 、抵销分录及公式∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润∴抵销分录： 借：投资收益（子公司本年净利润×母公司投资％） 少数股东损益