【年度申报表上只有25的税率小微企业怎样填表才能享受20优惠税率？】企业所得税年度纳税申报表填.docVIP

【年度申报表上只有 25%的税率小微企业怎样填表才能享 受 20%优惠税率？】企业所得税年度纳税申报表填 ... 税月伴你行——专业的视角，及时的纳税指导，为您办税提供最有用的涉税信息。如果本文对您有所帮助，真心希望大家在文末顺便点赞，我们将为您提供更多更有价值的信息。 一年一度的企业所得税年度汇算清缴工作徐徐拉开大幕，企业所得税纳税申报表再次回到公众视野，成为财税界最炙手可热的话题。在整个汇算清缴过程中，企业所得税纳税申报表是企业与税务机关交流的最重要桥梁，承载着全部企业所得税税收政策，每一项所得税税收政策都必须要在纳税申报表中找到自己的位置。企业填报企业所得税纳税申报表并向税务机关报送，就相当于在向税务机关介绍自己这一年的生产经营情况，表填报得准确就介绍得得当，填报得不准确甚至错误就是词不达意，容易引起误解。因此，准确填报企业所得税申报表是优质完成汇算清缴的关键。企业所得税年度纳税申报表是一个较为复杂的体系，三言两语不能尽述。本 文将就其中最核心、最关键的一张表——主表 (表 A100000) 进行分析。遗憾的是，很多的财务人员一看主表绝大部分行 次都由附表带出就不再多看， 而是匆匆填附表去了。 殊不知，主表本身蕴含了企业所得税最根本的政策思想，甚至有些行 次排列的顺序都是某些重要条文的具体体现。如果说企业所得税的各项政策是一粒粒的珍珠，那么主表就是穿起所有珍珠的丝线，不抓主线而只在乎细节规定，实在是舍本逐末。鉴于这种情况，本文将结合日常企业操作实务，深挖报表内 涵，解读报表所要表达的原理、 政策，希望能起到提纲挈领、纲举目张的效果。企业所得税申报表从结构上共分为四大部 分，本文将重点分析税收口径的第二部分和第三部分。第一部分 利润总额计算众所周知，企业所得税应纳税所得额的计算方法分为两种：直接法和间接法。所得税法第五条给出 了直接法的计算公式，即应纳税所得额 =纳税年度的收入总 额-不征税收入 -免税收入 -各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损。但是直接法并不实用， 因此，自企业所得税法实施以来，实务中都是采用间接法来计算。所谓间接法，就是从形式上 放弃上述计算公式，而是在企业年度会计利润的基础上通过加调增、减调减得到应纳税所得额。间接法的调整，是对会计与税法的差异进行调整，其本质仍是以税法规定为依据，这点与直接法是一致的。 2014 年版的新报表依然延续了间接法的计算申报方式，因此主表第一部分，就是要求企业披露年度利润表的数据，向税务机关大致展示一下企业一年的生产经营状况，是赔是赚，是好是坏，一目了然。因此，第一 部分利润总额计算以及所涉及的 4 个附表是没有任何税收政 策干预其中的，纯会计口径数据，企业将年度利润表诚实照 搬即可。对于 2016 年新 “营改增”企业，填报第 3 行“营 业税金及附加”的时候要额外留心，这里面是不可能包括增值税的，因为增值税是价外税，不影响损益。又因为确认的收入中也不会包括增值税，所以不会出现多交所得税的情 况，这一点要明白。另外需要注意的是，第 13 行“利润总 额”是公益性捐赠的计算基数，如果年度亏损，公益捐赠是 无法扣除的。最近比较引人关注的《全国人民代表大会常务委员会关于修改的决定》已经通过，即“企业发生的公益性 捐赠支出 ,在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳 税所得额时扣除；超过年度利润总额 12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除” 。虽然该决定已经公布并自公布之日起施行，但是不适用于 2016 年度的汇算 清缴的，所以今年的公益性捐赠扣除还是老口径。得到了利润总额，就要开始进入企业所得税汇算清缴的核心阶段，应纳税所得额的计算。 第二部分 应纳税所得额计算和第一部分利润总额纯会计口径相反，第二部分的填报几乎全部都是税法口径，每一个细节项目的调整，都需要有政策支撑。这里主要是对主表进行结构分析和原理解读，具体的填报会在以后的文章中描述。 对于规范的企业账目来说，第 13 行的企业利润总额应该是 包括境内利润和境外利润两部分的，而我们在实务操作中通常说的纳税调整都只是针对居民企业的境内利润进行的，不 包括境外部分。 所以在进行实际纳税调整之前要先通过第 14 行“境外所得”剔除掉境外所得计入利润总额的部分，只留 下境内部分的利润进行调整。再通过第 15 行“纳税调整增 加额”和第 16 行“纳税调整减少额”的一番加加减减之后， 会计口径的数据就完全变成了税法口径的数据。接下来到了 第 17 行“免税、减计收入及加计扣除”税收优惠环节。熟 悉报表结构的会发现，税收优惠没有像纳税调整一样归口填 报，而是分了 5 行且分散在报表的第二部分和第三部分。这 种分布是由税收优惠的多样性决定的。税收优惠大致来说分 为税基式优惠和税额式 (包含税率式 )优惠