第11讲_应纳税额的计算(4).docVIP

税法（Ⅱ）（2019 ）考试辅导 第二章 + 个人所得税 第五节 应纳税额的计算 【知识点一】居民个人综合所得的计税方法 （三）居民个人预扣预缴办法 扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下： （ 1）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为 收入额 。其中，稿酬所得的 收入额减按 70%计算。 （ 2）减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过 4000 元的，减除费用按 800 元计算；每次收入 4000 元以上的，减除费用按 20%计算。 （ 3）应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次 收入额 为预扣预缴应纳税所得 额。劳务报酬所得适用 20%~40%的超额累进预扣率（见表 2-5 ），稿酬所得、特许权使用费所得适用 20%的比例 预扣率。（就是 20%，所以没有表了！） 居民个人取得劳务报酬所得、 稿酬所得、 特许权使用费所得， 应当在汇算清缴时向税务机关提供有关信息， 减除专项附加扣除。（怕扣重复了！） 表 2-5 居民个人劳务报酬所得预扣预缴率表 级数 预扣预缴应纳税所得额 预扣率（ %） 速算扣除数 1 不超过 20000 元的部分 20 0 2 超过 20000 元至 50000 的部分 30 2000 3 超过 50000 元的部分 40 7000 【例题】歌星刘某一次取得表演收入 40000 元，扣除 20%的费用后，应纳税所得额为 32000 元。请计算其应 被预扣预缴个人所得税税额。 【答案】应预扣预缴税额 =预扣预缴应纳税所得额（收入额）×预扣率 - 速算扣除数 =40000×（ 1-20%）× 30%-2000=7600（元）。 居民纳税人 非居民纳税人 税目 预扣预缴环节 代扣代缴环节 汇算清 预扣预缴应纳 预扣率 预扣预缴税 缴环节 应纳税所 税率 税所得额 额计算方法 得额 累计收入-累 计免税收入- 工资 累计减除费用 与综合所 月收入减 -累计专项扣 得年税率 累计预扣法 薪金 5000 元 除-累计专项 表一致 换 算 成 附加扣除-累 按 月 的 计其他扣除 综 合 所 劳务 每次收入不足 预扣与原来 每次收入 得 税 率 20%-40% 4000 元的，减 的加成征收 20%费 表 报酬 减 800 元费用；每 一致 用为收入 特许 次收入高于 额 4000 元的，减 收入额× 权使 20% 【提示】 20%费用为收 20% 用费 稿酬再减 原创不易，侵权必究 第 1 页 税法（Ⅱ）（2019 ）考试辅导 第二章 + 个人所得税 入额 按 70%计 【提示】稿酬 算 稿酬 在此基础上， 再减按 70%作 为收入额 【例 2-3 】某居民个人取得劳务报酬所得 2000 元。请依照现行税法规定计算该所得应预扣预缴税额。 【答案】 （ 1）应纳税所得额（收入额） =2000-800=1200 （元） 2）应预扣预缴税额 =1200× 20%=240（元）。 【例 2-4 】某居民个人取得稿酬所得 40000 元，请依照现行税法规定计算该所得应预扣预缴税额。【答案】 1）应纳税所得额（收入额） =40000×（ 1-20%）× 70%=22400（元） 2）应预扣预缴税额 =22400× 20%=4480（元）。 【例题】某作家为居民个人， 2019 年 3 月取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入 20000 元，请计算其应被 预扣预缴的个人所得税税额。 【答案】应预扣预缴税额 =预扣预缴应纳税所得额 （收入额）× 70%×预扣率 =20000×（ 1-20%）× 70%× 20%=2240 （元）。 汇算清缴纳税申报 居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收 入额，（那个时候不再和 4000 元去比较了，都是减除 20%的费用，稿酬所得再打 7 折）并入年度综合所得计算应纳税款，税款 多退少补 。 【例 2-5 】假定居民个人李某 2019 年每月应取得工资收入为 30000 元，每月减除费用 5000 元、“三险一金” 等专项扣除为 4500 元、享受子女教育和赡养老人两项专项附加扣除 2000 元。 2019 年度李某只在本单位一处拿 工资，没有其他收入，没有大病医疗和减免收入及减免税额等情况。请依照现行税法规定计算每月应预扣预缴 税额和年终综合计算应纳税额。 【答案及解析】 1 月：（ 30000-5000-4500-2000 ）× 3%=555（元） 月：（ 30000× 2-5000 × 2-4500 × 2-2000 × 2）× 10%-2520-5