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论上市公司内部会计监督制度的完善 摘要 近年来，上市公司会计信息虚假陈述案件频发，造成投资者财产损失，扰乱 了证券市场秩序，究其原因在于上市公司内部会计监督制度的不足。各国为强化 会计监督，依据其公司治理模式提出不同解决方案。尽管我国《公司法》规定了 股东大会、董事会以及监事会的会计监督权，但在实践过程中难以发挥其应有的 作用。文章立足于内部会计监督制度的现状及问题，运用定性法分析造成我国上 市公司内部会计监督困境的原因，并用定量的回归分析法来验证上述成因分析的 准确性。以分权制衡这一原则为理论依据，构建内部会计监督制度，并基于此提 出完善内部会计监督制度的具体措施。 我国上市公司内部会计监督制度存在缺陷的具体原因体现在以下三个方面： 其一，我国重外部监管而轻内部监督。由于司法难以干预上市公司内部管理性事 务，导致公司内部各机构的分权较为混乱，故司法实践所强调的会计事务所注册 会计师的社会监督与证监会国家监督无法从根源上防止会计信息虚假陈述案件 的发生。其二，各机构会计监督职权分权不明。立法对于会计监督的部分概念在 法律和会计意义上存在争议，致使会计监督职权难以明确，各机构因会计监督职 权范围界定不明而导致行使效率低下。其三，无有效的机制平衡会计监督职权冲 突。相关理论对于独立董事制度的引入存在争议，《公司法》在法律条款中明确 要求上市公司必须设立独立董事，而实践中因董事会与监事会存在冲突导致会计 监督职权难以发挥。通过回归分析，对比存在会计信息虚假陈述的上市公司和对 照组即未发生会计信息虚假陈述的上市公司进行进一步成因验证。 上市公司内部会计监督制度存在的问题及制度缺陷的根源在于股东大会、董 事会及监事会之间的权力未能实现合理分配与制衡。分权制衡原则与内部会计监 督具有契合性，且分权制衡原则对内部会计监督的实现起到促进作用。基于分权 制衡原则构建了内部会计监督制度，故可从三方面实现对分权制衡原则的具体适 I 用：即通过董事会实现有效内部分权和界定审计委员会与监事会的权力来实现内 部会计监督的分权；通过引入 “人员混合”与 “利害关系人”制度来实现内部会 计监督的制衡；以及通过避免董事会 “监而不事”与谨防独立董事沦为“花瓶董 事”来保持分权制衡的有效性。 上市公司内部会计监督制度应基于分权与制衡原则加以完善：其一，通过明 确股东义务性规范和规范上市公司审计委员会的设立条件来明晰内部会计监督 各机构的权力边界；其二，通过扩大监事会规模和平衡各机构会计监督权力来实 现内部会计监督交互制约机制；其三，通过建立独立董事代理公司与增强监事会 监督的专业性来实现强化内部会计监督机构。 关键词：公司法；分权制衡原则；内部会计监督；会计信息虚假陈述 II ON THE IMPROVEMENTOF INERNALACCOUNTING SUPERVISION SYSTEM OF LISTED COMPANIES ABSTRACT In recent years, there are many cases of false statement of accounting information in listed companies, which cause property loss of investors and disturb the order of securities market.The reason lies in the deficiency of internal accounting supervision system. Different countries put forward different solutions according to their corporate governancemodel in order to strengthen the supervision.Although the company law of our country stipulates the accounting supervision power of three major institution,it is