增值税销项税及进项税及增值税专用发票.doc

增值税 ( 销项税和进项税 ) 和增值税专用发票 增值税（ value added tax （ VAT ） ） 一、 增值税的概念 增值税是对销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的 增值额征收的一个 税种 。中国自 1979 年开始试行增值税，现行的增值税制度是以 1993 年 12 月 13 日国务院颁布的国务院令第 134 号《中华人民共和国增值税暂行条例》 为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一， 增值税的收入占中国全部税收的 60％以上，是最大的税种。增值税由 国家税务局 负责征收， 税收收入 中 75％为中央财政收入 ，25％为地方收入 。进口环节的增值税由 海关负责征收，税收收入 全部为中央财政收入。 从计税原理上说， 增值税是以商品 （含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税 。实行价外税， 也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税， 但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。 因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法 ，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出 销项税 额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额， 其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 二、增值税应纳税额的计算 计算公式为：应纳税额 =销项税额 - 进项税额增值税计算公式：含税销售额 / （1+税率） = 不含税销售额 不含税销售额×税率 =应纳销项税额 （一）一般纳税人 1）应纳税额＝当期销项税额—当期进项 税额。 2）销项税额的计算： a.销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 b.计算公式：销项税额＝销售额（不含税） ×税率 c.销售额的确定 : ①销售额 :是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用， 但是不包括收取的销项税额。 价外费用，是指价款外向 购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。 （手续费、运输费等） ②含税销售额换算成不含税销售额 （价税分离公式）的换算公式为： 销售额＝含税销售额 /(1＋增值税税率 ) d.视同销售货物行为的销售额的确定。 对视同销售货物征税而无销售额的， 应按下列顺序确定销售额： ①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； ②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。 组成计税价格的公式为： 组成计税价格 =成本 ×（1＋成本利润率） 3） 进项税额的计算：进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担 的增值税额为进项税额。 （购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即为其进项税额） 4） 允许从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定， 准予从销项税额中抵扣的 进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增 值税额： ① 纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ② 纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 。 （二）小规模纳税人的应纳税额 =含锐销售额 ÷ （1＋征收率） × 征收率 （三）进口货物的应纳税额 =（关税完税价格＋关税＋消费税） × 税率 上面说增值税是实行的 “价外税 ”，什么是价外税？ 价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的，在价格上涨时，是价动还是税动，界限分明，责任清楚，有利于制约纳税人的提价动机， 也便于消费者对价格的监督，采用价外税的形式，价格是多少，税金是多少，清楚明了 ，消费者从中可以掌控国家调节消费的方向，从而相应的修正自己的消费方向。 应该注意的是价外税只是商业对商业。 标价方法的规定：当交易是商业对顾客时，标价必须含税。当交易是商业对商业时， 标价不必含税。 举如下例子说明。 例如：你公司向 a 公司购进甲货物 100 件，金额为 10000 元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是 10000 元，而是 10000+10000*17%（假设增值税率 为 17% ）=11700 元。 为什么只购进的货物价值才 10000 元，另外还要支付个 1700 元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担 1700 元的增值税，这就是增值税的 价外征收 。这 1700 元增值税对你公司来说就是 “进项税 ”。a 公司多收了这 1700 元的增值税款并不归 a 公司所有， a 公司要把 1700 元增值税上交给国家。 所以 a 公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。 再例如：你公司把购进的 100 件货物加工成乙产品 80 件，出售给 b 公司，取得销售额 15000 元，你公司要向 b 公司收取的乙产品货款也不只 1