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自营出口销售其他业务的核算 （一）退关及销货退回 退关 外贸企业的商品发货出库后，因故未能装运出口，商品重新运回仓库。储运部门在接到业务部门转来 的出口商品止装通知单后，将已发出的商品提回，并办理入库手续。财会部门根据转来的退关止装单、入 库单等凭证进行账务处理： 借：库存商品 贷：待运和发出商品 销货退回 外贸企业的商品出口销售后，因故遭到国外进口方的退货，在收到运回商品的海运提单时，应区别具 体情况进行会计核算。 1）财会部门根据出口商品的提单及原发票复印件等凭证，作转销出口销售收入的账务处理。收到海运提单： 贷：自营出口销售收入——×商品（红字）贷：应收外汇账款——×客户 同时，冲销原结转的销售成本： 借：自营出口销售成本——×商品（红字）贷：待运和发出商品——国外退货（红字）借：在途商品——国外退货 贷：待运和发出商品——国外退货 2）退回商品入库，凭商品入库单。 借：库存商品——出口库存商品 贷：在途商品——国外退货 3）对出口销售退回商品， 原出口时支付的国外运费、 保险费，国内运杂费、 装卸费等， 均应通过 “待处理财产损溢”账户冲销。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：经营费用（国内费用） 自营出口销售收入——国外运费自营出口销售收入——国外保险费 4）确认佣金 如果支付佣金方式是明佣，在出口发票上已经扣除，因此，不需再做冲回处理。如果支付的佣金方式 是暗佣，账务处理为： 贷：自营出口销售收入——佣金 5）退回商品发生的国内外费用 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：银行存款 6）国外退货损失， 报批后， 根据责任人造成、 意外损失、 管理不善等原因， 分别记人 “其他应收款” 、“营业外支出” 、“管理费用”等账户。 借：营业外支出 其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 【例 4-12 】辽润进出口公司于 2004年4月出口韩国丙商品一批，商品的出口成本 50000元，在商品出库后，因故未能出口，又被运货仓库，根据有关入库单，账务处理如下： 借：库存商品——丙商品 50000 贷：待运和发出商品 50000 【例 4-13 】辽润进出口公司于 2004年 5月，出口韩国 C客户丁商品一批。 商品的出口成本 100000元。出口发票列明： CIF20000美元，扣除 4%的出口佣金 800美元，销货净额 19200 美元，当日美元市场汇率为 8.27 。发生国内运费、劳务费 1 000 元。发生海运运费 500 美元，当日美元市场 汇率为 8.28 。按发 票总额的 ll0% 投保，保费率为 0.6%，计付保费 l32 美元，当日美元市场汇率为 8.28 。收取销货款时， 当日美元市场汇率为 8.28 。出口商品因故被进口商退回，发生国内外费用 2000元。根据以上具体业务，账 务处理如下； ①商品出库 借：待运和发出商品——丁商品 100000 贷：库存商品——库存出口商品（丁商品） 100000 ②确认收入、佣金 借：应收外汇账款—— C 客户（ USD19200× 8.27 ） 158784 贷：自营出口销售收入——出口佣金（ USD800×8.27 ）（6616） 自营出口销售收入——丁商品 158784 应付外汇账款——中间商 6616 ③同时结转销售成本 借：自营出口销售成本——丁商品 100000 贷：待运和发出商品——丁商品 100000 ④支付国内运费、劳务费： 借：经营费用 1 000 贷：银行存款 1 000 ⑤支付海运运费 贷：自营出口销售收入——运费（ USD500×8.28 ） （ 4140） 贷：银行存款 4140 ⑥支付保险费 贷：自营出口销售收入——保险费（ USD132× 8.28 ） （1092.96 ） 贷：银行存款 1 092.96 ⑦支付佣金 借：应付外汇账款——出口佣金 6616 财务费用 8 贷：银行存款——外币存款（ USD 800×8.28 ） 6624 ⑧销货款已收汇 借：银行存款（ USD19200× 8.28 ） 158976 贷：应收外汇账款—— C 客户（ USD19200× 8.27 ） 158784 财务费用192 ⑨收到退回商品的海运提单 贷：自营出口销售收入——丁商品 （ 158784） 贷：应收外汇账款—— C 客户 158784 同时，冲销原结转的销售成本： 借：自营出口销售成本——丁商品 （ 100000） 贷：待运和发出商品——丁商品 （100000） 借：在途商品——丁商品 100000 贷：待运和发出商品——丁商品 100000 ⑩退回商品入库 借：库存商品——出口库存商品 100000 贷：在途商品——丁商品 100000 ⑨对退回商品，原出口时支付的国外运费、保险费，国内