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新企业所得税法六大税收筹划策略 摘要 本文指出并分析了新企业所得 税法环境下的六大税收筹划策略，包括组织 形式的筹划策略、总分支机构的筹划策略、 计税依据的筹划策略、税率的筹划策略、税 收优惠的筹划策略、关联交易的筹划策略等。 关键词企业所得税；税收筹划 2007年3月16日，〈〈中华人民共和国企 业所得税法〉〉（以下简称“新企业所得税 法”）由中华人民共和国第十届全国人民代 表大会第五次会议通过，自 2008年1月1 日起施行。2007年11月28日。〈〈中华人民 共和国企业所得税法实施条例》（以下简称 “实施条例”）由国务院第197次常务会议 通过，自2008年1月1日起施行。新企业 所得税法实现了纳税人的统一、 税基的统一、 税率的统一和税收优惠的统一；新企业所得 税法的颁布。标志着内外分设的两套企业所 得税制正式结束。随着新企业所得税法及其 实施条例的实施，企业所得税的税收筹划策 略将会发生很大的变化。 一、组织形式的筹划 按照新企业所得税法的规定， 在中华人 民共和国境内，企业和其他取得收入的组织 （以下统称企业）为企业所得税的纳税人， 不 包括个人独资企业、合伙企业。企业所得税 纳税人又分为居民企业和非居民企业。 居民 企业应当就其来源于中国境内、 境外的所得 缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设 立机构、场所的，应当就其所设机构、场所 取得的来源于中国境内的所得。 以及发生在 中国境外但与其所设机构、场所有实际联系 的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中 国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机 构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的，应当就其来源于中国境内 的所得缴纳企业所得税。 按照这些规定，企业所得税税收筹划策 略可归结为两个方面： 一是内资企业的税收 筹划。内资企业是设立成具有法人资格的企 业如公司制企业还是设立成个人独资企业 或合伙企业，其税收负担明显不同。对于个 人投资设立营业机构。若设立为具有法人资 格的公司制企业，就会面临双重纳税的责任。 即：企业在获利时要缴纳一次企业所得税， 在将税后利润分配给自然人股东时还要缴 纳一次个人所得税，造成双重征税。而个人 投资设立营业机构时，若设立成个人独资企 业或合伙企业，就仅需要缴纳个人所得税， 不需缴纳企业所得税。从而避免了双重征税 的发生，这显然会产生税收筹划利益；二是 外资在中国境内设立营业机构的筹划。 外资 若在中国境内设立为具有法人资格的企业， 包括中外合资企业、 中外合作企业和外资企 业。就会成为中国的居民纳税人，对在中国 境内注册的企业的境内、 境外所得全部在中 国纳税；若设立为外国企业的分支机构，就 是中国的非居民纳税人， 其纳税义务就会不 同，仅就其来源于中国境内的所得以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联 系的所得，缴纳企业所得税。因此，外资在 中国设立营业机构也有税收筹划的空间。 二、总分支机构的筹划 按照新企业所得税法第五十条第二款 的规定，居民企业在中国境内设立不具有法 人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳 企业所得税。第五十二条进一步规定，除国 务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企 业所得税。这样，企业在生产经营规模扩大。 需要设立新的营业机构时，采取设立分支机 构就会较为有利。由于分支机构不具有法人 资格，就可以与总机构合并纳税，可以享受 盈亏互补的好处，减少当期的应纳税所得额, 达到少交企业所得税的目的， 或者至少可以 获得资金的时间价值。 而企业如果采用设立 独立的具有法人资格的营业机构如子公司， 那么；子公司设立初期的亏损就不能冲抵母 公司的盈利，母公司的应纳税所得额就会比 设立分公司时大，当期缴纳的税款就会较多, 占用企业的资金也越多。因此，一般说来， 在新企业所得税法下，设立分公司较设立子 公司更为有利。 三、计税依据的筹划 计税依据的确定较复杂，其筹划空间较 大，也是企业所得税税收筹划的重点。按照 新企业所得税法的规定。 企业所得税的计税 依据为应纳税所得额。应纳税所得额是企业 每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年 度亏损后的余额。因此，企业所得税计税依 据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹 划和亏损的筹划。 （一）收入的筹划 收入的筹划包括两个方面：1推迟收入 的实现时间，以获得资金的时间价值。按照 新企业所得税法，收入包括企业的货币形式 收入和非货币形式收入，具体分为销售货物 收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息 和红利等权益性投资收益、利息收入、租金 收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和 其他收入。实施条例第二章第二节第十二条 和第十六条对收入进行了具体规定，特别是 对股息、红利等权益性投资收益、利息收入、 租金收入、特许权使用费收