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新会计准则下分期收款销售方式的 会计处理及纳税影响 ［摘要］2006年2月15日财政部发布了 ?企业 会计准则14号——收入》，于 2007年1月1日起在上市公司执行。本文对 新会计准则下分期收款销售方式的会计处 理与税法的差异进行比较 分析，并对其存 在的不足提出了自己的看法。 ［关键词］分期收款销售；会计处理；纳 税影响 一、会计与税法对收入界定的差异 2006年2月15日财政部发布了〈〈企业 会计准则14号——收入》。并于2007年1 月1日起在上市公司执行。〈〈企业会计准则》 与《中华人民共和国企业所得税法》及实施 条例对“收入”都作出了界定。2006年2月 15日财政部发布的《企业会计准则》 （财会 ［2006］3号）规定：“收入，是指企业在日常 活动中形成的，会导致所有者权益增加的， 与所有者投入资本无关的 经济 利益的总 流入”；2007年3月16日中华人民共和国 主席令第63号公布的《企业所得税法》第 六条明确：“企业以货币形式和非货币形式 从各种来源取得的收入，为收入总额”。显 然，〈〈税法》与〈〈准则》对“收入”的确认 是不同的。主要表现在以下几个方面： （一） 对收入总额的确认不同 《税法》不仅包括企业的基本收入（日 常活动形成）。还涵盖各种利得，这些都作 收入处理。 （二） 确认条件不同 〈〈准则》只对“日常活动”形成的收入 作收入处理，其他利益来源或作所有者权益， 或直接作利得计入损益。且必须符合以下 5 个条件才能予以确认：企业已将商品所有权 上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既 没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量；有关的经济利 益很可能流入企业；相关的已发生或将发生 的成本能够可靠地计量。而《税法》则没有 这些限制条件。 （三）在特定条件下，确认收入的方式与 时点也存在差异 如采用售后回购方式销售时，〈〈企业准 则》认为具有融资性质不确认收入，而〈〈税 法》上确认收入。 二、分期收款销售在会计与税法上的处 理差异 〈〈企业会计准则第1 4号——收入》明 确：“合同或协议明确规定销售商品需要延 期收取价款，实质上是有融资性质。应当按 照合同或协议的定价款的现值确定其现价 值。应收的合同或协议价款与其现价值之间 的差额，应当在合同或协议期间内，按照应 收款项的摊余成本和实际利率 计算确定 的摊销金额，冲减压财务费用。”而《企业 所得税法实施条例》第五二四条（一）款明确: “以分散收款方式销售商品的。 可以按照合 同约定的购买人应付价款的日期确定销售 收入的实现。”二者对收入确认明显存在时 间上的差异，这种差异不但影响企业的纳税 时点，而且最终在纳税总额上也存在不同。 这主要是由二者在确认上的差异造成的 〈〈准则》考虑了资金时间价值，而税法仅以 权责发生制为基础。 分期收款销售方式下收入确认在 〈〈会计》处理上的特点 1以合同或协议约定的金额在某一时 点上的现值作为收入确认。 2差额作融资收益处理。 例如：2005年1月1日，X公司采取分 散收款方式向光华公司销售一套大型设备。 合同约定的销售价格为 2 000万元。分5次 每年12月31日等额收取。该大型设备成本 为1 560万元。在现销方式下，该大型设备 的销售价格为1 600万元。假定公司发出商 品时开出增值税专用发票，注明增益税歉 340万元。并于当天收到增值税额。则该公 司应当确认的商品销售收入为 1 600万元。 那么。合同价与确认收入之差额 400万元形 成的融资收益如何处理呢 ？按〈〈准则》第14 号规定显然应在今后5个会计年度内按实际 利率X摊余成本冲减压财务费用。 其计算过 程和会计处理 求实际利率r 由 400X (P/A , r, 5)+340=1 600+340=1 940 得 400X (P/A , r, 5)=1600。(P/A , r , 5)=4 ;查表知(P/A , 7%, 5)= 2, (P/A , 8%。 5)=3 , 992 7。 用插值所得：r : 7% +( 2-4)/( 7) X (8 % -7 % )= % ° 求财务费用人摊额(见表1) 公司会计处理 确认销售实现 借：长期应收款一光华公司 20 000 000 银行存款 3400000 贷：主营业务收入 16 000 000 应交税费一应交增值税(销项税额)4 000 000 未实现融资收益 4 000 000 借：主营业务成本贷：库存商品 15 600 000 收取货款时 借：银行存款 4000000 贷：长期应收款 4 000 000 同时：借：未实现融资收益 1 268 800 贷：财务费用 1 268800 3）一每期末收取贷款及融资 费用财务处理与2