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新会计准则与盈余质量研究（1） 摘 要：会计准则的质量直接关系到会 计信息的质量。作为会计信息的重要组成部 分，会计盈余代表了最典型的会计确认和计 量，是会计信息使用者评价一个公司业绩的 最重要、最综合的数据。在盈余质量的诸多 影响因素中，会计准则作为盈余产生时必须 遵守的规范，对盈余质量的影响重大。新会 计准则的制定，可以从源头上防范盈余管理 行为，对利润的操纵行为具有制约作用，提 高盈余数据信息质量，使其更能真实地反映 公司实际业绩。 关键词：会计准则；盈余质量；会计信 息；盈余管理 一、盈余质量与会计准则之理论分析 什么是盈余质量？国内外的研究尚未 统一。我们认为盈余质量是报告的盈余与真 实的盈余之间的差异。考虑到较少地对利润 进行操纵就可以代表着更高的盈余质量， 我 们将从盈余管理的角度研究盈余的质量。 Scott在其着作〈〈财务会计理论》中认为， 盈余管理是管理人员通过对会计政策的选 择以实现某些特定目标的手段。因此，公司 操纵盈余越多，代表着越差的盈余质量；公 司操纵盈余越容易，代表着允许越差的盈余 质量。 会计准则对盈余质量存在着两方面的 影响：一方面，会计准则可以制约盈余管理 的发生，从而有利于提高盈余质量；另一方 面，会计准则又为盈余管理的产生提供了可 能，不能必然保证高质量的盈余。 会计准则是从技术角度对会计实务处 理提出的要求，对公司财务报告的编制均有 约束力。盈余信息的产生要严格遵守执行会 计准则而无权变更。因此，公司对盈余的操 纵必须是在不违反会计准则的前提下进行 的，它们利用的常常是会计准则的漏洞或尚 未规范的空白地带。因此，会计准则的制定， 可以从源头上防范盈余管理， 对利润的操纵 具有制约作用。 从会计准则制定的角度来看，如果会计 准则中对基本概念有严密的定义， 对企业的 任何经济业务都有一一对应的、 刚性的具体 会计处理方法，那就可以使会计实务达到科 学、合理且内在一致的完美境界。在这种情 况下，企业不存在会计选择的问题，会计盈 余信息一定完全反映了真实的盈余水平， 其 质量一定是高水平的。然而，这只是不可能 实现的期望。原因有二：其一，会计并不是 一门精确的科学，实务中往往需要对经济事 项的未来发展进行假定、估计和判断，并且 存在可供选择的多种会计程序和方法。 因此, 会计准则无法消除职业判断， 允许对于相同 的交易可采用不同的方法进行处理。其原本 目的是为了能够更好地反映交易实质， 使盈 余质量更高。而只要存在职业判断，盈余管 理就有可能产生。当企业可能出于某些动机， 在会计准则允许的范围内“合法”地进行 盈余管理时，就降低了盈余质量。其二，会 计准则的制定是会计理论界、 政府有关部门、 会计职业团体、企业界的专家等各方利益集 团进行博弈得出的结果。而且，由于会计准 则理论基础的不完善、会计准则制定机构和 制定模式的局限性等原因，会计准则不可避 免地存在漏洞或尚未规范的空白地带， 这就 为盈余的操纵提供了可能和条件。 虽然高质量的会计准则不能确保盈余 质量的高水平，但是，正如葛家澎指出，反 过来却可以说，没有高质量的会计准则，会 计信息质量必然得不到保证。会计准则的质 量直接关系到会计信息的质量。从 20世纪 90年代起，企业会计信息失真、盈余管理现 象日益严重，虽然存在多方面的因素，但会 计准则作为报表编制及审计的客观依据， 在 防范和抑制利润操纵方面责任重大。 为了不 使利润操纵的管理者或会计人员有所借口， 为了从源头上堵塞漏洞，完善会计准则是提 高盈余质量的关键所在。 二、新会计准则体系与盈余质量有关的 重大突破 为了适应我国市场经济快速发展对会 计信息需求多元化的需要， 也为了适应经济 全球化下会计准则国际趋同的世界潮流， 财 政部于2006年2月15日发布了新会计准则， 并要求上市公司于 2007年1月1日起率先 执行。新会计准则体系由基本准则、具体准 则和应用指南三个层次构成。第一个层次是 在整个准则体系起统驭作用的基本准则； 第 二个层次为38项具体准则，是依据具体准 则要求对有关业务或报告做出的具体规定； 第三个层次是作为补充的应用指南，是对具 体准则的操作指引。 新会计准则整体将对上市公司产生深 远的影响，同时，对上市公司盈余质量产生 显着作用。基本准则开宗明义地把财务会计 的目标定位于：向财务会计报告使用者提供 与企业财务状况、经营成果和现金流量等有 关的会计信息，反映企业管理层受托责任履 行情况，有助于财务会计报告使用者做出经 济决策。与1992年颁布的基本准则中“会 计信息应当符合国家宏观经济管理的要求， 满足有关各方了解企业财务状况和经营成 果的需要，满足企业加强内部经营管理的需 要”相比，这一财务会计目标的新提法，有 机地统一了会计信息的“决策有用观”与 “受托