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新会计准则对上市公司财务的影响 研究 摘要：为了规范企业会计核算，真实完 整地提供会计信息，财政部发布了新会计准 则，它的发布实施将进一步强化时会计信息 供给的约束，有效地维护投资者的知情权， 有利于社会公众做出理性决策；有利于进一 步促进建立和完善我国社会主义市场经济 体制；有利于更好地发挥会计工作引导资源 配置、支持科学决策、加强经营管理、推动 合理分配、构建和谐社会的职能作用；有利 于促进、深化企业改革，推进金融改革，健 全财政职能，建设现代市场体系和完善宏观 调控体系；有利于促进我国企业更好、更多 地“走出去”和引进来“， 从而进一步促进 对外开放水平的不断提高；有利于进一步优 化我国的投资环境，稳步推进我国会计国际 化发展战略，全面提升我国会计的现代化水 平。 关键词：新会计准则；公允价值；产生 的影响 1新企业会计准则对企业利润的影响 增加和减少财务当期利润 “债务重组”准则中， 债务人以非现金 资产清偿债务时、当债务转为资本时以及修 改其他债务条件的，债务人应当将处理后债 务的公允价值作为重组后的入账价值。 账面 价值与重组后债务的人账价值之间的差额， 确认为债务重组利得计入当期损益。 “非货币性资产交换”准则中是采用 账面价值还是公允价值计价，关键要判断该 交易是否具有商业实质，交换具有商业实质 和换人资产或换出资产的公允价值能够可 靠计量的情况下，应以公允价值和应支付的 相关税费作为换入资产的成本，公允价值与 换出资产账面价值的差额计人当期损益。 这 个规定改变了以前以换出资产的账面价值 作为换人资产价值的做法。一般情况下，将 使利润增加。 所得税”准则规定企业应采用资产 负债表债务法核算，原来绝大部分企业都米 用应付税款法核算，不确认递延所得税资产 和递延所得税负债。实际工作中在大部分情 况下都会产生可抵减暂时性差异，这将使本 期递延所得税资产增加、本期所得税费用减 少，从而使本期利润增加。 “借款费用”准则第二章第四条和第 六条规定中可以看出，借款费用资本化的范 围有可能扩大到某些存货项目，如需要通过 相当长时间的生产活动才能够达到可销售 状态的存货，比如有些生产周期较长的大型 产品，相应的会增加企业的资产价值，减少 当期财务费用，进而增加当期利润，但其对 企业财务状况和经营成果的影响不得进行 追溯调整。 从长期分析，新会计准则的实施将降低 企业利润的可操纵性。 新会计准则的实施主 要是为了规范企业会计确认、计量和报告行 为，维持会计工作秩序，提高会计信息质量， 满足投资者、债权人、政府等利益相关者对 会计信息的需求，维护社会公众利益。因此, 新会计准则的实施在一定程度上将遏制企 业利润操纵行为。 首先，资产减值准备计提方面。运用资 产减值准备的计提和冲回操纵企业利润， 是 我国一些企业经常使用的手段。在赢利较大 的年度，企业为了隐瞒利润，就大幅度地计 提资产减值准备，增加当年费用，减少当年 利润；相反，在赢利较小的年度，企业为达 到虚增利润的目的，又将原已计提的资产减 值准备冲回，以减少当年费用，增加当年利 润。新资产减值准则在规定资产减值损失一 经确认便不得在以后会计期间转回后， 企业 就无法再利用资产减值准备的计提和冲回 手段来进行利润操纵。 其次，存货发出计价方法方面。当存货 价格处于持续上涨时期，企业若要达到减少 当期利润的目的，则采用“后进先出法”， 用材料的高价格计量发出存货的成本， 即使 当期的成本费用上升； 企业若要达到增加当 期利润的目的，则采用“先进先出法”，用 材料的低价格来计量发出存货的成本， 即使 当期的成本费用下降。反过来。当存货价格 处于持续下降时期；企业同样可以通过选择 采用“先进先出法”和“后进先出法”人 为地来调节当期的成本费用和利润水平。 而 在新存货准则规定不可采用“后进先出法” 后，将使企业不能再使用变更存货发出计量 方法来调节当期的成本费用和利润水平， 使 企业当期发出存货的成本反映的都是实际 历史成本，无法再进行人为调节。 再次，扩大合并报表范围方面。新合并 财务报表准则规定，凡是母公司所能控制的 子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权 比例作为衡量标准。这一规则的变革。遵循 实质重于形式的原则，使得一些企业不能再 利用分离若干子公司、缩小持股比例、将经 营状况不良的业务从合并范围中剔除的方 法来粉饰企业集团整体业绩。 “投资性房地产”准则规定： 自用房地 产或存货转换为采用公允价值模式计量的 投资性房地产时，投资性房地产按照转换当 日的公允价值计价，转换当日的公允价值小 于原账面价值的，其差额计入当期损益。会 使利润减少。 “股份支付”准则规定；以权益结算的 股份支付换取职工提供服务或其他方提供 类似服务的。应当以授予职工和其他方权益 工具的公允价值计量