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新会计准则与新税法下收入确认的 差异与协调分析 摘要：为了规范 企业 会计 确认、计 量和报告行为，保证会计信息质量，根据会 计法和其他的有关法律、行政法规，2006 年，财政部颁布了新的企业会计准则及应用 指南o 2006年2月15日新会计准则的发布， 标志着我国企业财务会计与国际会计惯例 趋同的新时期的到来，新会计准则将有效缓 解公司内外部信息不对称的状况， 有利于我 国对外开放水平的提高。 新准则推进了与国 际会计准则接轨，用国际化的语言表达企业 的财务状况，新准则的发布更是扩大了与我 国税法之间的差异。这就需要对新会计准则 与新税法下收入确认的差异与协调分析。 协 调的方法包括对差异如何处理进行协调。 尽 量让差异的会计处理符合会计原则。另外， 会计准则和税法本身也需要在协调上不断 改进。 关键词：新会计准则；新税法；收入确 一、所得税会计的内涵 所得税会计指所得税缴纳过程中的会 计处理，即在会计利润的基础上，按照所得 税法的要求，进行纳税调整，以确定应纳税 所得额，据以 计算 应纳税额，缴纳应交税 金进行相应的会计处理的会计核算活动。 由 于所得税法与会计规定在确认收入和成本 费用时的计算口径、标准和确认时间不尽相 同，从而导致税前会计利润与应纳税所得存 在金额上的差异。二、所得税会计的目标 由于所得税会计是财务会计和税务会 计的混合，因而所得税会计的目标具有双重 性。会计要为国家宏观 经济 管理和调控、 企业内部经营管理以及企业外部有关各方 了解其财务状况和经营成果提供有用信息。 因此，所得税会计的目标首先也应当是向企 业利益相关各方提供有用的会计信息； 其次, 还要严格按照税法的规定核算应缴纳的税 金，及时、详细、准确的提供纳税信息，配 合税务机关审查、监管。 三、新会计准则与新税法下收入确认的 差异 收入分为销售商品收入、提供劳务收入 和让渡资产使用权收入三类，分别看下它们 在确认上的会计、税法规定差异： 销售商品形成的收入 企业销售商品时新准则规定同时符合 五个条件才确认收入： 企业已将商品所有权 上的主要风险和报酬转移给购货方企业既 没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权也没有对已售出的商品实施控制收入的 金额能够可靠计量相关经济利益很可能流 入企业；相关的、已发生的或将发生的成本 能够可靠计量。而税法对销售收入确认的基 本原则为在收讫销售款或取得销售额凭证 的当天确认由此可见新准则对收入实现的 确认注重商品所有权转移的“实质条件”； 而税法侧重于货款的结算和发票的开具等 “形式条件”。举个比较典型的例子按照会 计的收入确认标准售后回租实质上是一项 融资行为，但在税法中不承认这种融资而视 为销售、租入两项经济业务当企业已经具备 了税法规定的收入确认条件就产生了纳税 义务不管会计上是否确认收入都要同时计 算缴纳流转税和企业所得税。新准则在计量 时采用公允价值模式规定“收入应按其已 收或应收对价的公允价值来计量”。 如收入 的名义金额与其公允价值差额较小，可按名 义金额计量：如收入的名义金额与其公允价 值差额较大，应按公允价值计量。这是税法 所不允许的。税法遵循确定性原则尽可能地 避免人为调节计税依据的情形。 提供劳务收入 新会计准则对于跨年度的劳务收入的 确认根据按照劳务的结果能否可靠估计分 两种情况区别处理而劳务结果能可靠地估 计的标准是同时满足四个条件： 收入的金额 能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入 企业：交易的完工进度能够可靠确定交易中 已发生的和将发生的成本能够可靠计量。 在资产负债表日劳务的结果可以可靠 地估计。应采用完工百分比法确认劳务收入； 劳务的结果如果不能可靠地估计应分以下 两种情况区别处理：已发生的劳务成本预计 能够得到补偿应按已经发生的劳务成本金 额确认收入；并按相同金额结转成本已发生 的劳务成本不预计不能够得到补偿的应当 将已经发生的劳务成本计入当期损益。 不确 认提供劳务收入。 税法对劳务收入的确认却没有这么多 出于谨慎性的考虑只要企业从事了劳务就 必须确认收入。 不过新准则增加规定：企业与其他企业 签订的合同或协议包括销售商品和提供劳 务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区 分且能够单独计量的将提供劳务的部分作 为提供劳务处理：销售商品部分和提供劳务 不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计 量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分 全部作为销售商品处理。这与税法上混合销 售的计税规定是一致的， 全部收入将计征增 值税。 让渡资产使用权形成的收入 让渡资产使用权收入包括利息收入、 使 用费收入和现金股利收入。新会计准则规定 利息和使用费收入的确认原则为同时满足 两个条件：与交易相关的经济利益能够流入 企业；收入的金额能够可靠地计量。 税法对利息收入分为企业存款利息、 企 业贷