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ABC、ABM在中国企业的自发形成与发展 摘要]本文对我国企业运用作业成本计算方法和作业管理的情况进行了统计分析和案 例研究，探讨了作业成本管理运用与企业生产经营环境之间的关系，并就我国企业未来运用 作业成本计算及作业管理的方式提出若干建议。 一、引言 本世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展和广泛应用，为作业成本计算(Activity- Based Cost,ABC)和作业管理（ActivityBasedManagement,，ABM）的出现奠定了基础。这 种在80年代末兴起于西方企业的先进的成本计算和企业管理方法，在目前对我国大多数企业 还相当新鲜。然而，这是不是意味着它们离在我国企业的应用还很遥远呢?为回答这一间题， 我们对有良好经营业绩或行业先进的国内企业进行了成本管理方面的研究，特别是那些有着 类似ABC和ABM经验的企业。 ABC和ABM作为一种挑战传统理念的新思想，其产生和发展必然存在某种特定的动因 和背景。据文献报道，作业成本计算法起源于二十世纪30年代末、40年代初美国会计学家科 勒(E.Kolher)的思想。科勒当时所面临的问题是，如何正确计算水力发电行业的成本。水力 发电的主要成本是发电设施等固定资产的折旧和维护费用等间接费用，原材料水不需从市场 上购进，人工主要用于对设备进行监控和维护。采用传统的以人工小时来分配间接费用，显 然不能正确反映成本。因此，科勒提出了 “作业成本计算法”。但是，科勒的这一思想在当 时并未受到重视。直到80年代中期，由库弗(R ·Cooper)和卡普兰(R.Kaplan)两位教授对作业 成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后，作业成本计算法才受到西方会计界的普 遍重视。 70年代以来，高新技术迅速发展，社会经济环境发生了很大的变化。顾客需求多样 化和快速变化的市场环境，要求企业能够对此作出迅速的反应。“柔性生产系统”就是在这 种背景下产生的，它取代了传统的大批量的生产系统。柔性生产系统灵活、反应迅速。从产 品设计到制造，从材料配给、仓储到产品发运等，均实现了自动化。柔性生产系统的出现， 向传统的成本计算和管理方法提出了严峻的挑战。 在高新技术环境下，制造费用的数额和比重大大提高。传统成本计算中以直接人工 小时、机器小时等作为制造费用分配标准已不再适用了。同时，产品的多样化也使得传统的 标准成本管理系统失去了意义。标准成本是针对大批量生产、有着固定生产工艺的生产系统 而言的，而柔性生产系统无论在产品设计、生产设备和生产工艺上都有一定的弹性，因此， 确定标准成本在这一系统中的意义不大。随着高新技术在生产中的应用日益增多，传统成本 计算和成本管理与实际脱离的情况越来越严重。作业成本计算就是在这一背景下产生并发展 的。 ABC的出现最初是为了精确地计算成本，解决共同成本的分配问题。但是后来人们发现， 它所提供的信息可被广泛用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力 分析等诸多方面冈，这使得作业成本计算很快超越了成本计算本身，从而上升为以价值链分 析为基础的、服务于企业战略需要的作业管理（ABM）。 从ABC、ABM产生动因和背景的分析当中，人们很自然地得出这样的推论:作业成本计 算和作业管理应用的前提条件必须有一个高科技制造环境。如果从这点来考察，显然我国企 业在目前应用ABC和ABM条件还不太成熟。然而，ABC和ABM是以成本管理为基础但却超越成本 管理本身的一种企业管理新思维。因此，尽管我国企业大多是劳动密集型企业，高科技生产 环境并不多，但是这种成本管理的新思维、新理念可否为我国企业所接受呢?如果是这样，那 么在我国企业中就应存在对这种成本管理思想的需求，表现在企业中应存在一些自发运用ABC 或ABM的经验。为此，我们对期刊上刊出的关于企业理财管理先进经验的报道进行了统计分 析。这些报道在一定程度上代表了我国成本管理实 此文共有9页 上一页 123 456789 下一页务发展的前沿。我们希望从这些先进企业的 成本管理经验中发现自发应用ABC和ABM的实例，以便对它们的自发形成的环境和条件进行分 析、研究，发现规律，寻找适合我国企业运用ABC、ABM的未来发展模式。 二、数据处理 本文收集了1985年一1999年关于企业理财先进经验报道531个。样本分布在至少27个 省市地区和几十个行业。从这531个样本中剔除关于地区行业或非盈利组织报道的样本134 个，得到有效样本397个。在