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劳务发生在境外营改增税务分析 劳务发生在境外营改增税务分析 营改增后接受境外服务应扣缴的各项税费计算及会计处理 源泉扣缴是指以款项支付者为扣缴义务人，在每次向收款方支付有关款项时，代为扣缴相关税款的做法。 行源泉扣缴的最大优点在于可以有效保护税源，保证国家的财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。 营改增以后，企业因购买境外企业或个人的服务而发生的许多费用，由原来的扣缴营业税改为扣缴增值税，常见的有咨询费、特许权使用费等。税制改革的变化， 给扣缴义务人的履行扣缴义务带来了实质变化，笔者结合实际工作中的案例， 分析向境外支付费用时履行扣缴义务的注意事项。 一、履行扣缴义务，做好税收风险管理 营业税扣缴义务人：根据营业税暂行条例第十一条的规定，中华 人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、 转让无形资产 或者销售不动产， 在境内未设有经营机构的， 以其境内代理人为扣缴 义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 增值税扣缴义务人：根据营业税改征增值税相关政策的规定，中华人民共和国境外 （以下称境外） 的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 企业所得税扣缴义务人：《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办 法》第三条规定对非居民企业取得来源于中国境内的股息、 红利等权 益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及 其他所得应当缴纳的企业所得税， 实行源泉扣缴， 以依照有关法律规 定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或 者个人为扣缴义务人。 归纳上述三个税种涉外税务处理中， 扣缴义务人均包括了付款方， 因此，企业在向境外购买服务，支付相关款项时，应当仔细分析合同 条款，如果外方没有代理人， 付款方必须准确把握扣缴的税种和税额， 依法履行代扣代缴义务，做好税收风险管理。 二、关注合同条款，应对计税依据变化 1、计税依据因税种不同存在差异 营业税为价内税，计算应纳税额时直接用服务总价款乘以适用税 率即可；营改增后，对于改征增值税的应税服务，计算增值税应纳税 额时必须将合同约定的总价款换算成不含税收入， 按照适用税率或征 收率计算应扣缴的增值税额。 2、合同条款对计税依据的影响 目前，许多涉外合同都未将涉及的税费作为合同条款的一部分， 或者约定不清，因此合同双方在扣缴税费和支付税后款项时产生较大 的争议。对于未约定或者约定不清的， 建议合同缔约方修改合同条款 或者签订补充协议，解决合同缔约方的的争议。 这里需要明确的是，境内企业支付给境外企业的合同款项，究竟 含税不含税，不是约定而是法定的，是不以纳税人意志为转移的，也 就是说合同中关于税费的约定条款即使是缔约人的真实意思表示， 纳税义务也不以该条款而转移， 纳税人依然是收取价款的一方， 负有代扣代缴义务的一方为扣缴义务人。 如果合同约定的款项含税， 那么以该价款为基数计算各项应交税费， 扣除各项应交税费后的余额为境外企业的净所得；如果合同约定的款项不含税， 也就是所谓的包税合同，则应当将不含税款项转化为含税后计算计算各项应交税费。 三、扣缴税款的计算及会计核算 情况一：合同约定服务价款为境外企业的含税收入。 案例 1：设立于新加坡的 B 品牌管理公司将 K 品牌授权给设立于中国境内一般纳税人企业 S 使用，按照约定， S 公司按照销售额 3% 支付特许权使用费给 B 公司，扣除相关税费后按季支付。 2013 年第四季度 S 公司的销售额为 1000 万元，应付税前特许权使用费 30 万元。假设增值税适用税率为 6%，预提所得税税率为 10%，附加税费合计为增值税税额的 12%（城建税 7%，教育费附加 3%，地方教育费附 加 2%）。 1、代扣代缴增值税的计算 《营业税改征增值税试点实施办法》第十七条规定，境外单位或 者个人在境内提供应税服务， 在境内未设有经营机构的， 扣缴义务人 按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额 =接受方支付的价款（ 1+税率）税率 应扣缴税额 =300000/（1+6%）6%=16981.13 2、代扣代缴附加税费的计算 应扣附加税费 =16981.1312%=2037.74 3、代扣代缴预提所得税的计算 企业所得税法第十九条第（一）款及企业所得税法实施条例第一百零三条的规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，应以收入全额为应纳税所得额， 不得扣除相关成本和其他税费。《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业 所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告 2013 年第 9 号）规定营业税改征增值税试点中的非居民企业， 取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得，在计