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财务共享环境下企业内部审计变革研究 　　朱新科张沛沛张海霞 　　企业财务共享环境对内部审计变革的要求 　　（一）审计途径由现场审计转变为非现场审计。传统的审计模式执行现场审计，要求审计人员深入审计对象的环境中查看原始资料以获取必要的审计证据，此过程势必会耗费大量的人力资源及时间成本。得益于财务共享模式，集团公司下属各分（子）公司的数据集中于一个数据共享处理平台，极大地方便了审计数据的获取。而以非现场审计为主，现场审计为辅的内部审计模式将极大提高审计人员搜集审计证据的效率。 　　（二）审计职能由监督控制转变为风险预警及服务管理。财务共享模式下的财务数据标准化集中，一定范围内降低了财务报表层次的重大错报与舞弊风险。在构建财务共享中心的同时可引入IT审计技术，使程序自动提供数据变化趋势与幅度，及时预警存在的问题，进而减少审计人员工作负担，增加其深入分析财务数据的时间与精力，对可能出现的风险及时进行研究解决，为高层管理者提供决策依据。 　　（三）审计模式由事后审计转变为事前预防、事中监督及事后问责。传统审计模式中，审计对象为过去已发生的各种事项及交易，由此形成的各种凭证、账簿及报表均已成为定数，发生的损失已无法挽回;然而在财务共享模式下，各事项及交易发生时原始单据即上传至共享中心，相关人员将对业务进行全程监控，尽可能地降低甚至规避风险。事后监督向事前预防、事中监督及事后问责全程防御模式的转变有助于内审人员便捷、主动地进行审计，有效减少损失的发生。 　　（四）审计方法由静态检查转变为基于大数据背景及信息技术的动态审计。审计方法发生转变主要体现在环境变化以及技术发展两个层面。首先，财务共享模式下的内审被赋予了预警风险、提供决策建议等更有价值的意義。面对激烈的市场竞争以及企业庞大的数据，静态检查方式已难以满足企业发展的需要;其次，大数据技术有助于审计人员获取全面准确的数据信息，计算机及网络信息技术能够实现对企业经济活动的实时监控、对财务报表及预算执行情况的横纵分析，便于在审计过程中及时发现风险点并视情况予以纠正。 　　内部审计嵌入财务共享系统的前提 　　（一）设立审计委员会，明确职责分工。作为在企业内部审计中嵌入财务共享系统的前提，应设立直属于决策层但独立于财务部门的审计委员会，明确职责分工，设置完善的职能且实行适当的职责分离，明确财务共享系统中内部审计的职能定位以及企业各层次的控制措施。在内部审计的部门中，也应增设风险测试机构，参与风险管理及评估。 　　（二）将财务共享服务中心列为重点审计对象。一方面，合理的财务共享服务中心流程设计是开展财务工作的前提，应着重对其流程设计、执行情况等进行内部管理审计。另一方面，企业在对分（子）公司进行内部审计时，财务共享服务中心是审计的客体单位，应对共享中心的相关报表进行审计。此外，共享中心集中保存了大量的会计资料，其提供的会计资料是否真实、准确也是内部审计的重要内容之一。 　　（三）拓宽审计范围。财务共享的建立使审计重心由财务审计转变为财务与管理审计并重，审计范围也应随之进行相应的调整。一是重视咨询服务，业财融合的不断发展推动审计人员用业务的眼光进行审计，及时制止企业中存在的不合理业务事项。二是财务共享模式本身存在潜在风险，要求审计人员识别出影响企业内部控制、触犯行业规则及法律环境的风险，并积极探索解决方法。 　　（四）制定科学的人力资源管理体系。企业应开展分层级的职业培训，完善内部审计的管理者知识结构，增强其管理能力等;加强审计人员对新业务知识、大数据审计方法的培训，引导其改变独立公司审计的思维。同时进行人员招聘，侧重于引进具有完备的审计、数据分析等多领域知识和技能的复合型人才，或引入在财务共享模式下内部审计工作经验丰富的从业人员。 　　财务共享环境下企业内部审计流程设计 　　财务共享环境下的内部审计主要流程分为四个阶段：审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段以及后续审计阶段，具体内容如图所示。 　　（一）审计准备阶段。为审计项目配备合适的工作人员是高效完成内部审计工作的基础，除了专业知识，其它譬如计算机运用、数据处理分析等也是不可或缺的;其次，在正式审计之前可利用财务共享云会计平台获取相关数据，以熟悉其营运活动及内部控制，对审计风险做出初步评价，由此确定审计重点，并根据初步调查的结果编制项目审计方案;最后，发出审计通知书，正式通知被审计单位。 　　（二）审计实施阶段。 　　1.审计数据的获取。 　　（1）财务共享模式下数据流向。在财务共享模式下，企业的业务系统记录企业采购、生产、销售、供应等业务流程，共享数据处理平台记录企业内部生产经营产生的财务信息，两者结合实现业财融合，有效明确数据流向问题。 　　（2）大数据预处理。在明确大数据流向的基础上即可对大数据进行预处理，该过程主要包括三个步骤：大数