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第十八章 现金流量表 【教学目的】 通过本章的学习，学生应掌握现金流量表的编制基础、现金流量的分类、现金流量表 各个项目的金额确定以及现金流量表的编制方法。 【教学重点与难点】 本章重点在于现金流量表的编制基础、 现金流量的分类以及经营活动现金流量编制的 直接法和间接法，教学难点在于现金流量表的编制。 ⑴直接法：直接法是以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增 减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 ⑵间接法：间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用等有关项 目的增减变动，据此计算经营活动的现金流量。 ⑶现金流量表的编制方法可采用工作底稿法或 T型账户法。 第一节现金流量表的性质和编制基础 一、 现金流量表的性质 现金流量表是以现金为基础的资金表，它提供企业一定期间现金流入和流出的信息。 二、 现金流量表的作用 .有利于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力 .有利于分析、评价和预测企业偿还债务和支付红利的能力 .有利于分析、评价和预测企业经营净收益与经营产生净现金流量之间差异的原因 .有利于分析、评价和预测企业经营、筹资和投资活动的有效性 三、 现金流量表的编制基础 .现金概念 现金流量表里的现金是指企业库存现金、 可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。 现金等价物指企业持有的期限短（一般指从购买日起， 3个月内到期）、流动性强、易 于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 .现金流量概念 现金流量是指企业的现金和现金等价物的流入和流出。 3.影响现金流量的因素 ⑴现金各项之间的增减变动（包括现金与现金等价物之间的增减变动） ，不会影响现 金流量净额的变动。 ⑵非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。 ⑶现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。 第二节现金流量的分类与现金流量表的格式 一、现金流量的分类 我国会计准则将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、 投资活动产生的现金流量 和筹资活动产生的现金流量三大类。 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易的事项。 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活 动。 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 支付的股利、收到的股利、支付的利息、收到的利息这四类事项所产生的现金流量的 归属，在实务中存在一定的差异，各国会计准则及国际会计准则的规定也并不尽相同，具 体内容如表18-1所示。 表 18-1 事项 现金流量分类 美国 英国 国际会计准则 中国 收到的股利 经营活动 投资报酬和 筹资成本 经营活动或投 资活动 投资活动 支付的股利 筹资活动 支付的权益 经营活动或投 筹资活动  性股利 资活动 收到的利息 经营活动 投资报酬和 筹资成本 经营活动或投 资活动 投资活动 支付的利息 经营活动 投资报酬和 筹资成本 经营活动或投 资活动 筹资活动 二、现金流量表的基本结构 现金流量表的结构系根据“现金流量 =经营活动的现金流量+投资活动的现金流量+筹 资活动的现金流量”这一等式构造而成。其基本框架结构如表 18-2所示。 表18-2 XXX公司现金流量表 xx年度 单位： 经营活动的现金流量 现金流入 现金流出 经营活动的净现金流量 投资活动的现金流量 现金流入 现金流出 经营活动的净现金流量 筹资活动的现金流量 现金流入 现金流出 筹资活动的净现金量 本期现金及现金等价物净增加（减少）额 期初现金及现金等价物金额 期末现金及现金等价物金额 三、现金流量表的具体格式： 见书P469 第三节现金流量表的编制方法 一、现金流量表的编制方法 （一） 经营活动现金净流量的计算方法 .间接法 间接法，又称调整法，它以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得 出经营活动产生的现金流量，即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现 金收入或支出的递延或应计项目， 以及与投资或筹资现金流量相关的收入或费用项目对净 损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。 2.直接法，一般以利润表中的营业收入为起点，通过现金收入和现金支出的总括分 类反映企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金 收入和支出的信息可以从企业的会计记录中获得，也可以在企业利润表中营业收入、营业 成本等数据的基础上，通过调整以下项目获得： 第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动； 第二，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目； 第三，其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目； （二） 编制现金流量表的技术方法 1.工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据 为基础，对每一项目