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金融企业与新会计准则 摘要：我国新的企业会计准则已于 2007 年 1 月 1 日起首先在上市公司执行，而新会计准则对金融企业的影响最大， 文章将结合金融企业的具体实际情况，详细阐述金融企业如何应对新会计准则的实施。 关键词：新会计准则；金融工具；金融企业 引言 2006 年 2 月 15 日，财政部发布了新的企业会计准则和审计准则体系。其中新会计准则已于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则。 39 项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求 与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立。其中， 和金融行业相关的有 : 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》、 《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》、《企业会计准则第 24 号——套期保值》、《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》。执行新的会计准则将会给企业带 来很大影响。 有业内人士称， 各行业中新准则对金融业的影响最大。 随着入世过渡期即将结束，金融行业改革的步伐正在加快。目前，中信银行、光大银行、兴 业银行、招商银行等股份制商业银行正在积极筹备在国内或境外上市。 同时，国有商业银行在国内外上市的呼声也很高， 所以，与国际趋同的新会计准则对金融行业会产生深远的影响。 一、新会计准则中与金融企业相关的重要变化 新会计准则对衍生金融工具、 套期保值和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全面梳理，填补了我国会计标准在这些业务领域的空白。 （一）金融资产与负债的变化 1、金融资产与负债分类的变化：从流动性到风险性。在现行《金融企业会计制度》中，资产和负债是根据流动性来划分的。但是随着金融创新程度 的加快和衍生工具的发展， 金融工具长短期的界限变得模糊， 所以从流动性方面划分，无法真正反映出资产和负债的本质属性。 新会计准则主要强调了资产和负债的持有目的和功能性，其划分标准则更强调其风险性； 2、金融资产与负债计量的变化：从历史成本到公允价值。现行会计制度规 定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。 新会计准则规定银行初始确 认金融资产或金融负债， 应当按其公允价值计量， 并且对于不同类型的资产与负 债，在后续计量中采取不同的计量方式。 交易性资产与负债、 可供出售金融资产 的后续计量采用公允价值。 持有到期投资， 贷款和应收款项以及其他负债， 按实 际利率法，以摊余成本计量。 （二）金融资产的减值从预期计提到客观发生计提 新会计准则对金融资产减值的规定作了较大的调整，主要表现在如下方面： 1、计提依据的变化。以贷款损失为例，现行会计制度规定，银行应对预计可能 发生的损失， 计提贷款损失准备。 而新会计准则规定， 银行有客观证据表明该贷 款发生损失的，才应当计提贷款减值准备； 2、损失准备转回的变化。按照现行 金融企业会计制度， 已冲销的贷款损失， 以后又收回的， 其核销的贷款损失准备 予以转回。而新会计准则对计提损失准备的转回区别对待： 对以摊余成本计量的 金融资产和可供出售的债务工具确认减值损失后， 如有客观证据表明该减值已恢 复，且客观上与确认该项损失后发生的事项有关，原确认的损失应当予以转回， 计入当期损益； 可供出售权益工具投资的减值损失， 在活跃市场没有报价且其公 允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。 （三）金融资产转移的变化 金融资产的转移一直是会计实务中的一个难点， 为此，新会计准则单独规定了一项《金融资产转移》。新准则规定，金融资产转移分为整体转移和部分转移 两大类。银行已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的， 应当终止确认该金融资产。 （四）套期会计处理的变化 《企业会计准则第 24 号——套期保值》对套期会计作了明确的规定。套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结 果计入当期损益的方法。 套期分为公允价值套期、 现金流量套期和境外经营净投资套期三种，对于不同的套期形式则采用不同的确认和计量方法。 二、新会计准则的变化对金融企业的影响 金融企业具有高负债性高风险的特点，不仅注重盈利性、安全性和流动性， 而且关注资本的充足水平和存在的各类风险。 按照传统的会计处理办法， 由于衍 生金融工具具有不确定性， 难以将其确认为资产或负债， 仅作为表外项目在报表 注释中加以披露。 但是，衍生金融工具表外处理不能全面准确地反映商业银行的 风险信息。由于目前国内金融企业衍生金融工具的交易量很小， 对资产负债的总 量影响也很小， 但随着我国商业银行衍生金融工具交易量的增加， 衍生金融工具 对财务报表的影响将不容忽视。 由于新的会计准则主要是原则导向， 而公允价值 计量、套期会计等非常复杂 ，它将对金