税收学课件-第11章 关税.pdfVIP

第十一章 关税 第一节 概论 一、关税征收目的 关税是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种税。 关境与国境的区别：关境又称“海关境域”是国家关税法令全面实施的领域 。 国境是一个主权国家的领土范围。 征收关税的目的： （一）财政性关税 （二）保护性关税 二、关税的分类 （一）按征税商品的流向：分为进口税、出口税和过境税。 （二）按计征依据或标准：分为从价关税、从量关税、复合关税、选择性关税、滑准税。 （三）按征税有无优惠：分为普通税和最惠国税。 （四）按征税的依据：分为正税、附加税（在正常进口税以外额外征收的关税，是一种临时性的 特定措施）。 【案例】2009 年 9 月 11 日，美国总统巴拉克·奥巴马就对华轮胎特保案作出了不利于中国的决定, 该决定对中国轮胎特保案实施限制关税，为期三年。白宫在一份声明中表示，第一年将对从中国进口 的轮胎加征35%关税，第二年加征 30%，第三年加征25%；2009 年9 月 13 日傍晚,中国商务部宣布对 原产于美国的部分进口汽车产品和肉鸡产品启动反倾销和反补贴程序。在实践中,贸易反制通常奉行 等额原则,如此次中国“双反”的美国汽车、肉鸡两类产品进口额约 20 亿美元,与中国产轮胎对美出 口额大体相当。 三、关税制度的建立和发展 （一）关税制度的建立 1951 年《中华人民共和国暂行海关法》 《中华人民共和国海关进出口税则》 《中华人民共和国海关进出口税则暂行实施条例》 （二）关税制度的改革与完善 1985 年制定新的《中华人民共和国进出口关税条例》和《中华人民共和国海关进出口税则》， 完善税制，调增了税率。 1987 年颁布《中华人民共和国海关法》（2000 和2014 年进行了修订），进一步修订了《中华人 民共和国进出口关税条例》。 2004 年起实施新的《中华人民共和国进出口关税条例》。 2012 年海关总署修订了《中华人民共和国进境物品归类表》和《中华人民共和国进境物品完税 价格表》。 第二节 纳税人和征税范围 一、纳税人 关税的纳税人为进口货物的收货人、出口货物的发货人以及进出境物品的所有人。 货物：指贸易性商品。 物品：指非贸易性物品，如入境旅客或交通工具上工作人员随身携带的物品及邮寄的自用品。 1 二、征税范围 《进出口税则》规定的应征税的进出口货物和物品。该税则同时给出了进出口货物和物品应税的 关税税率表。 中国对进口商品实行普遍征税，按照国际通行的《商品名称及编码协调制度》为基础进行归类并 按8 位数码编号，以确定具体商品适用的税目和税率。 中国对大部分出口产品不征税，只对少数商品征收出口税。 在中国海关总署的官方网站上可以查到各种商品的进出口税率，中国 2014 年版进出口税则税目 总数增至8277 个。 第三节 税率结构 一、进口税率 进口关税在执行税率栏内分设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率和零税率，一定时期 内可实行暂定税率。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，不适用于按普通税率征收的进口货 物。 二、进口税率结构 种类 适用范围 从价税 进口商品多数实行从价税 从量税 目前我国对进口原油、啤酒、胶卷实行从量税 复合税 录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机 对同一种商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高或较 选择税 低的一种征税（2014 年新增） 滑准税 棉花 三、出口税率 我国出口关税征税货物主要为限制出口的不可再生的资源类产品和国内紧缺原材料等。目前征收 出口关税的商品百余种，实行一栏税率20%-40% 。另有部分商品适用暂定出口税率。 第四节 完税价格