税收学课件-第08章 增值税.pdfVIP

第八章 增值税 第一节 概论 一、增值税的概念 增值税以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税。 （一）增值额 1.理论增值额 理论增值额即货物、劳务或服务价值C+V+M 中的V+M 部分，即该纳税人在本环节新创造的价值。 不同角度对理论增值额的理解： 从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供应税劳务及服务的销售额扣除为生 产经营这种货物、劳务及服务而外购的那部分货物、劳务及服务价款后的余额（卖出与买入价值之差）。 以一项货物为例，该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的 最终销售价值。 销售额和理论增值额的关系 生产经营环节 销售额 理论增值额 各环节累计增值额 原材料生产环节 80 80 80 零部件生产环节 160 80 160 产成品生产环节 240 80 240 商品批发 300 60 300 商品零售 350 50 350 增值税的基本原理 1.按全部销售额计算税款，但只对货物、劳务或服务价值中新增价值部分征税。 2.实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。 3.实行价外税，在各流转环节按不含税价格计税，即货物价格当中不含增值税税款，仅在最后的 零售环节以含税价格呈现。 2.法定增值额 法定增值额是各国政府根据各自国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额，是商品 销售收入减去税法规定的扣除项目金额之后的余额。所以法定增值额可以等于、大于或小于理论增值 额。 法定增值额与理论增值额不一致的原因在于各国税法在规定增值税扣除范围时对外购固定资产 有不同的处理办法。 二、增值税的类型 按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 生产型增值税：是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款。法定增值额除包括新 创造的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分。该口径的法定增值额大于理论增值额， 法定增值额之和相当于国民生产总值。 收入型增值税：对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分。该口径的法定增值额 等于理论增值额，法定增值额之和相当于国民收入。 消费型增值税：允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。该口径只对消费资料课征，法定 增值额小于理论增值额。2008 年11 月5 日，国务院常务会议决定，自2009 年1 月1 日起，在全国所 有地区、所有行业推行增值税转型改革，将生产型增值税转为消费型增值税。 【例8-1】某企业是一般纳税人，当年实现增值税应税收入2000 万元，当期采购原材料 1600 万 元，当期购进固定资产400 万元（折旧期限5 年），当期计提折旧额80 万元，计算当期企业应交生产 型、收入型和消费型增值税（增值税税率为 17%）。 生产型增值税： 当期应纳增值税= （2000 －1600）×17%=68万元 收入型增值税： 当期应纳增值税= （2000 －1600－80）×17%=54.4万元 消费型增值税： 当期应纳增值税= （2000 －1600－400）×17%=0 结论：消费型增值税的税负最低。 三、增值税制的理论优点 1、消除重叠征税。 2、促进专业化协作。 3、稳定财政收入。 4 、激励国际贸易。 5、减少税收扭曲。 6、强化税收制约。 增值税具有许多优点，但也有它的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收成本费用比较高，需 要严格完整的会计和核算制度，因