税收学课件-第14章 个人所得税.pdfVIP

第十四章 个人所得税 第一节 概论 一、个人所得税及其特点 1、实行分类征收 2、累进税率与比例税率并用 3、定额定率扣除 4 、按月按次计算 5、分类分率课征 6、采取课源制和申报制两种征纳方法 二、个人所得税制的演变 1980 年开征的《中华人民共和国个人所得税法》 1986 年开征城乡个体工商业户所得税 1987 年开征中华人民共和国个人收入调节税 1994 年合并开征的《中华人民共和国个人所得税法》 2000 年个人独资企业和合伙企业纳入个人所得税纳税范围 1999、2006、2008、2011 年修订《中华人民共和国个人所得税法》 第二节 基本制度 一、纳税人 个人所得税纳税人为在法律上负有纳税义务的自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企 业，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。 按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。 （一）居民纳税人和非居民纳税人的判定标准 （二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务 1、居民纳税人的纳税义务 居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个 人所得税。 1 2、非居民纳税人的纳税义务 只就其来源于我国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。 【例14-1】外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪 5000 美元，其中2000 美元在中国境内支付，3000 美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我国 境内的所得是每月 5000 美元。因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的 所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得。 二、所得来源地的确定 下列所得，不论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得： 1、在我国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。 2、在我国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。 3、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。 4 、将财产出租给承租人在我国境内使用而取得的所得。 5、转让我国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在我国境内转让其他财产取得的所得。 6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在我国境内使用的所得。 7、因持有我国的各种债券、股票、股权而从我国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的 利息、股息、红利所得 三、应税收入与税率 （一）适用税率 1、工资 、薪金所得按全月应纳税所得额适用3—45% 的7 级超额累进税率。个人因任职或受雇而取 得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。 2 2、个体工商业户（独资和合伙企业的）生产经营所得 按全年应纳税所得额适用5—35%的5 级超额累进税率 （个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交 通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得；个人经批准从事办学、医疗、咨询等有偿 服务取得的所得。） 3、企事业单位承包经营、承租经营所得 ①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率 ②对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率 4 、劳务报酬所得 个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如设计、装潢、安装、制图、医疗、法律、会计、 咨询、讲学、翻译等 20% 比例税率，畸高加成征收，20%-40% 的三级超额累进税率 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得 自2008 年10 月9 日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。 3 8、财产租赁所得 对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他所得 第四节 费用扣除 一、费用扣除标准 应纳税所得额＝收入－税法规定的费用减除标准 我国现行个人所得税根据所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。 1. 工资、薪金所得