11国际税收简述.ppt

第五节 国际税收协定 2020/1/27 ? 二、国际税收协定范本 ? ? 经合组织和联合国这两个国际性税收 协定范本是世界各国处理相互税收关 系的实践总结，它们的产生标志着国 际税收关系的调整进入了成熟的阶段。 这两个范本主要包括以下几方面基本 内容： 财政学 中国金融出版社 31 第五节 国际税收协定 2020/1/27 ? 二、国际税收协定范本 ? （一）征税权的划分 ? 两个范本在指导思想上都承认优先考虑收入来源 管辖权原则，即从源课税原则，由纳税人的居住 国采取免税或抵免的方法来避免国际双重征税。 但两个范本也存在重要区别：联合国范本比较强 调收入来源地征税原则，分别反映发达国家和发 展中国家的利益；经合组织范本较多地要求限制 收入来源地原则。 财政学 中国金融出版社 32 第十一章 国际税收简述 2020/1/27 第一节 国际税收的产生与发展 第二节 税收管辖权的分类 第三节 国际重复征税的产生和消除 第四节 国际避税与反避税 第五节 国际税收协定 财政学 中国金融出版社 1 学习目标 2020/1/27 学习目标 通过本章的学习，要求学生了解国际税收的 含义及其产生与发展，认识税收管辖权的分 类，掌握国际重复征税产生的原因及其减除 方法，熟悉国际避税的常用手段和国际税收 协定的相关内容。 财政学 中国金融出版社 2 第一节 国际税收的产生与发展 2020/1/27 ? 一、国际税收的概念 ? 国际税收是指两个或两个以上国家与从事跨国经济活动的 纳税人之间形成的征纳关系，以及由此引发的国家间关于 税收利益的分配关系。具体来说，它包括如下三层含义： ? 第一，国际税收同税收一样，必须凭借政治权力来进行分 配； ? 第二，国际税收以国际间的经济贸易交往为存在的前提； ? 第三，国际税收是关于国家之间的税收利益分配关系。 财政学 中国金融出版社 3 第一节 国际税收的产生与发展 2020/1/27 ? 二、国际税收关系的产生和发展 ? 国际税收既是一个经济范畴，又是一个历史 范畴。它不是自国家税收产生以来就有的， 而是伴随着国家间经济贸易活动的发展和扩 大而产生和发展的。国际税收比税收的历史 要短得多，它是国际经济交往发展到一定历 史阶段的产物。 财政学 中国金融出版社 4 第一节 国际税收的产生与发展 2020/1/27 二、国际税收关系的产生和发展 ? 原始的关税 ? 原始的关税是国际税收起源的典型形态，在货物 进出国境时它承担了国家之间税收分配的功能。 随着国际经济贸易活动的发展，资金、技术和劳 务在国际上的流动，致使纳税人的所得、收入来 源没有固定的地域界限。当一个纳税人的收入来 源于多个国家时，由于不同的国家采取不同的税 收管辖权，往往导致多个国家对同一笔跨国所得 行使征税权。在这种情况下，一个国家对征税权 的运用，必然会影响其他相关国家的经济利益， 形成了国家与国家之间的税收分配关系。 ? 19 世纪末至 20 世纪初，随着国际经贸关系的迅速发 ? 19 世纪末至 20 世纪初 展，税收的国际化问题日益突出，国际税收问题逐渐被 各国政府所重视。第二次世界大战后，世界经济格局发 生了重大变化，资本的国际流动多样化，发达国家海外 投资的扩大，跨国经营迅速发展，收入国际化趋势越来 越明显。加上各国的所得税制度日益完善，税收的国际 化问题不仅被各国政府所重视，而且许多国家单方面采 取措施处理有关国际税收问题。为了公正合理地解决跨 国税收分配，世界各国通过相互联系与合作，逐步形成 了一系列处理单边或多边税收关系的准则和惯例，包括 双边税收协定的签订、多边税收协定的签订、《联合国 范本》和《经济合作与发展组织范本》的制定等，至 此，就形成了国际税收关系的基本框架。 ? 截至 2008 年底，世界各国签署的双边税收协定 ? 截至 2008 年底 已达 5000 个左右，而且还在以每年 150 个的平均 速度增加。双边税收协定数量的增加，主要是基 于三个原因，一是对原有协定进行修订，二是大 量的新协定的签订，三是越来越多的发展中国家 参加到缔结协定的行列。截至 2009 年底，中国 对外签订的此类税收协定达到 100 多项，而且随 着对外交往的进一步扩大，此类协定的签订将会 继续下去。 财政学 中国金融出版社 ? 5 第二节 税收管辖权的分类 2020/1/27 ? 一、税收管辖权的概念及原则 ? （一）税收管