20205增值税一般纳税人实务上.pptVIP

山财培训网 主讲人：孟宪胜 企业纳税实务与技巧 第 5 讲 增值税 一般纳税人纳税实务（上） 2. 进项税额如何确定、核算？增值税扣税凭证如何认证？ 如何填表？ 3. 什么情况下需要进行进项税额转出？如何核算？ 1. 销项税额如何确定、核算？如何填表？ 4. 如何申报纳税？需要准备什么资料？ 增值税一般纳税人纳税申报 一、销项税额的确定、核算 ? 一般情况下销项税额的确定、核算 ? 特殊情况下销项税额的确定、核算 ? 视同销售行为销项税额的确定、核 算 ? 纳税义务发生时间 （一）一般规定 ? 销项税额 = 销售额×税率 ? 销售额： 全部价款和价外费用， 不包括： – 向购买方收取的销项税额； – 受托加工应征消费税的消费品所 代收 代缴 的消费税； ? 以及 销售额的规定 – 同时符合以下条件的代垫运费： ? ①承运者的运费发票开具给购货方的； ? ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 – 销售货物的同时代办保险等而向购买方收 取的保险费，以及向购买方收取的代购买 方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 案例：税款缴纳失误 ? 某电子生产企业系增值税一般纳税人， 2008 年 5 月国税稽查分局派员对其进行检 查，发现该企业 2007 年 3 月份有一笔销售 电子产品业务，开具增值税专用发票价款 500 万元，税款 85 万元，于当月收到购货 方出具的商业承兑汇票。该企业以购货方 占用其流动资金为由经协商另收 20 万元作 为补偿，款项当月收到并向购货方开具收 款收据，按 “金融保险业” 计提申报缴纳 营业税。 案例：税款缴纳失误，如何减少损失？ ? 税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税， 税务稽查局制作《税务行政处罚事项告知书》 、《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定 书》，并于当日送达企业，要求补缴增值税 29059.83 元，按滞纳时间每日收取 0.5 ‰ 滞纳 金，并处以少缴税款 50% 的罚款。 ? （ 1 ）国税稽查分局及相关人员作出的各项处 理是否正确 ? ? （ 2 ）该企业可以采取哪些有效措施减少经济 损失 ? 追征税款权 ? 因 税务机关的责任 ，致使纳税人、扣缴义务人 未缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以 要求纳税人、扣缴义务人 补缴税款 ，但是 不得 加收滞纳金 。 ? 因 纳税人、扣缴义务人计算错误等失误 ，未缴 或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以 追征 税款、滞纳金 ；有特殊情况的，追征期可以延 长到 5 年。 ? 对 偷税、抗税、骗税 的，税务机关追征其未缴 或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款， 税务机关可以 无限期追征 。 依法申请收回多缴的税款 ? 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税 务机关发现后应当立即退还，纳税人 自 结算税款之日 起 3 年内 发现的，可 以向税务机关要求退还多缴的税款并 加算银行同期存款利息 ，税务机关及 时查实后应当立即退还。 销售额的确定 ? 如果销售额含税，应换算为不含税销 售额 – 不含税销售额 = 含税销售额÷（ 1+ 增值税税率） – 注意：价外费用通常是含税。 账务处理 ? 确认收入 – 借：应收账款（银行存款） – 贷：主营业务收入（或其他业务收入） – 应交税费 —— 应交增值税（销项税 额） ? 结转成本 – 借：主营业务成本 – 贷：库存商品 ? 采取折扣方式销售货物 – 折扣销售（商业折扣） – 现金折扣 ? 采取以旧换新方式销售货物 ? 采取还本销售方式销售货物 ? 采取以物易物方式销售货物 ? 包装物押金 ? 包装物租金 （二）特殊规定讲解 （三）销售使用过的固定资产 ? 销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日 以后购进或 者自制 固定资产，按照 适用税率 征收增值税； – 可以开具增值税专用发票 ? 2008 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣 范围试点的纳税人，销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制 的固定资产， 按照 4% 征收率减半征收 增值税 – 只能开具普通发票 – 注意账务处理 （四）视同销售行为的销售额 ? 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且 没有正当理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销 售额： – ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； – ②按其他纳税人最近时期同类货