中财复习课件综述.ppt

? 一、固定资产的初始确认 ? 1 、固定资产 ( Fixed Assets) 的特征 ? 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ? 使用期限超过一个会计年度 ? 有形资产 ? 固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或 者以不同的方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率 或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资 产。 ? 二、固定资产的初始计量基础 ? 历史成本：企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前 发生的一切合理、必要的支出。 ? 注：企业购建生产用固定资产（动产）发生的增值税进项 税额可以从销项税额中抵扣。 1 、外购： 买价 + 相关税费 + 为使其达到可使用状态 前所发生的可归属于该资产的其他支出 关税 ? 按规定可计入的借款利息 等 ? 运输费 ? 装卸费 ? 安装费 ? 专业人员服务费 等 银行存款 固定资产 在建工程 不需安装 投入安装 安装完毕 ? 2 、外购固定资产的特殊考虑 ? 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具 有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确 定。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应当在信 用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费 用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间 内确认为财务费用，计入当期损益。 银行存款 固定资产 3 、自 建： 建造成本 工程物资 原材料 生产成本 应交税金 — 增值税 应付职工薪酬 在建工程 ×× ×× ×× ×× Balance Sheet ? 注：自建过程中领用本企业的原材料，如果自建的 是不动产，增值税进项税额需要转出计入固定资产 成本，如果自建的是动产，则不需要转出。 ? 自建过程中领用本企业产品，如果自建的是不动产， 需要视同销售，按产品公允价值计算销项税额，计 入固定资产成本，如果自建动产，不视同销售，不 确认销项税额。 4 、投资者投入的固定资产 ? 按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或 协议约定价值不公允的除外 实收资本 固定资产 涉及债务重组、非货币性交易、企业合并、融资 租赁的另作介绍 三、固定资产折旧 1. 计提折旧的固定资产范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但以下两种情况除外： ①已提足折旧仍然继续使用的资产； ②单独计价入账的土地除外（这里是历史遗留问题：在我国 50 年 代清产核资时，每个单位分的的土地要单独计价计入固定资产，现在 已经很少出现这种情况，由于土地不会贬值，所以不提折旧）。 【注 1 】固定资产应该按月计提折旧，计提折旧原则： 固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或 划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月 减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。 2. 固定资产折旧方法 （ 1 ）年限平均法（直线法） 年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限 ＝原价×（ 1 －预计净残值 / 原价）÷预计使用年限 ＝原价×年折旧率 （ 2 ）工作量法 单位工作量折旧额 =[ 固定资产原价× (1- 预计净残值率 )]/ 预计总 工作量 月折旧额＝该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额 （ 3 ）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据 每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产 折旧的一种方法。 计算公式如下： 年折旧额 = 期初固定资产净值× 2/ 预计使用年限（不考虑净 残值） 最后两年改为直线法（考虑净残值）：年折旧额 = （期初固 定资产净值－预计净残值） /2 （ 3 ）年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去净 残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分 数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐 年数字总和。 计算公式如下： 年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率 年折旧率＝尚可使用年限 /(1+2+...+n) ( 其中 n 表示