小企业会计准则培训(ppt 181页).ppt

解读十六：收入核算的变化 4.销售退回 新准则规定：发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），冲减当期销售商品收入，借“主营业务收入”，贷“银行存款”、“应收账款”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。没有设置“以前年度损益调整”科目。 （旧制度：对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“以前年度损益调整”科目核算） 解读十六：收入核算的变化 5.提供劳务收入 ●同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 ●劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。 （旧制度：未详细规定） 解读十六：收入核算的变化 6.销售商品和提供劳务同时发生的处理 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时：①销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当分别处理。②销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。 （旧制度：未详细规定） 解读十六：收入核算的变化 7.让渡资产使用权的收入 新准则规定：小企业出租固定资产、出租无形资产的租金收入记入“其他业务收入”科目，未规定具体的确认条件。 但是，包装物和商品出租的租金收入，不通过“其他业务收入”科目，而是记入“营业外收入”科目。（旧制度：都记入“其他业务收入”科目，且规定了确认条件） 解读十六：收入核算的变化 8.营业外收入 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 小企业收到出口产品退回的增值税款，在“其他应收款”科目核算，不在“营业外收入”科目核算。 解读十七：费用核算的变化 一、关于会计科目的变化 1.“其他业务支出”科目更名为“其他业务成本”科目； 2. “主营业务税金及附加”科目更名为“营业税金及附加”科目； 3. “营业费用”科目更名为“销售费用”科目。 解读十四：负债核算的变化 四、预提费用的变化 新准则没有设置“预提费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设“预提费用”科目用于日常核算。但是，在资产负债表日，对于尚未冲减完毕的预提费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表的 “应付利息”、“其他应付款”、“其他流动负债”等项目中填列。 解读十四：负债核算的变化 五、应付职工薪酬的变化 （一）职工薪酬的范围包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴。 2.职工福利费。 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 4.住房公积金。 5.工会经费和职工教育经费。 6.非货币性福利。 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 解读十四：负债核算的变化 （二）核算原则 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别不同情况进行会计处理： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2.应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。 3.其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。 解读十四：负债核算的变化 （三）账户设置 小企业要设置“应付职工薪酬”科目。按照“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。 提示：小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬”科目核算。 辞退福利，在实际支付时计入损益，不采用在劳动合同解除日按折现值预提的做法。 解读十四：负债核算的变化 六、应交税费的变化 1. 将“应交税金”和“其他应交款”两个科目合并为“应交税费”科目。 2.适应新的增值税转型改革的需要，对一般纳税人购建的主要用于生产经营用的固定资产增值税的核算发生了变化。 3.将小企业应交的矿产资源补偿费、排污费纳入“应交税费”科目。 解读十四：负债核算的变化 4.关于增值税，在“应交税费——应交增值税”下面还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。取消了