小企业会计准则讲解(ppt 282页).ppt

第五讲 收入 （3）退货期满时 假如没有发生退货 借：预收账款 25000 贷：主营业务收入 25000 借：主营业务成本 20000 贷：发出商品 20000 假如发生200件退货 借：预收账款 25000 应交税费：1700 贷：主营业务收入 15000 银行存款 11700 借：主营业务成本 12000 库存商品 8000 贷：发出商品 20000 2011/12 * * 二、销售商品收入（一）不同销售方式收入的确认 （第五十九条） * 2011/12 * 二、销售商品收入（一）不同销售方式收入的确认 （第五十九条） * 确认与企业准则的区别：：企业准则强调同时满足确认条件，小企业回到了原小企业制度的确认判断。 注意有销售退回条件的商品销售，不能合理估计退货可能性的，退货期满才能确认收入；可合理估计退货可能性的，按金额确认收入但小企业不确认预计负债。 可增设“发出商品科目” 2011/12 * 二、销售商品收入（二）（第六十条） （二）涉及现金折扣和商业折扣的销售确认 按照从购买方已收或应收的合同 或协议价款，确定销售商品收入金额。 注意： 1. 合同 或协议价款中不属于销售方的金额： 如增值税销项税额。 2. 分期收款方式销售商品。 * *与企业所得税一致。 *与企业会计准则比简化了，小企业：合同约定确认收入，按%确认成本。 * 应收利息收入冲减财务费用。 2011/12 * 二、销售商品收入（二）（第六十条） 按照从购买方已收或应收的合同 或协议价款，确定销售商品收入金额 现金折扣——实际发生时计入当期 财务费用 赊销方式总价法确认 商业折扣——直接调整收入确认金额 多买多折扣，按扣除折扣后金额确认 * 2011/12 * 二、销售商品收入（二）（第六十条） 问：某小企业采用分期收款方式销售设备，合同规定，设备不含增值税售价500万元，分5年等额收取，该设备实际成本为300万元。 那么，每年合同约定收款日，小企业应确认的销售商品收入为100万元，同时结转商品销售成本60万元。 一、销售商品收入（第六十条） 2011/12 * * 二、销售商品收入（三）销售退回 （第六十一条） 按照从购买方已收或应收的合同 或协议价款，确定销售商品收入金额。 1. 销售退回 已确认收入的，冲减退回当期销售商品收入 未确认收入的，调整库存商品 2. 销售折让——直接调整收入确认金额 已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入 未确认收入的，直接影响收入的确认金额（实际折让后的金额确认） * 2011/12 * 二、销售商品收入（三） 3.视同销售的业务，几种情况： 非货币性资产交换 以商品清偿债务 以商品发放职工福利 不同于在建工程、管理部门等内部领用 不考虑资产负债表日后事项，简化核算（折让可能是以前年度的，也冲当期） 2011/12 * * 例：某小企业以其生产的产品自甲公司换入一台生产设备，换出产品的生产成本为12000元，交换日的市场价格为14000元，计税价格等于市场价格，该企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。假设不考虑增值税以外的其他税费，该企业和甲公司均开具了增值税专用发票。 二、销售商品收入（三） 2011/12 * * 二、销售商品收入（三） 借：固定资产 14000 应交税费 2380 贷：主营业务收入 14000 应交税费 2380 借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 12000 2011/12 * * 二、销售商品收入（三） 视同销售 例：某小企业应付甲公司账款45000元，因财务困难短期内不能偿还以上债务，经双方协商，甲公司同意小企业以其生产的产品偿还债务。用于抵债的产品市场价格为36000元，实际成本31500元，适用的增值税税率为17%。 2011/12 * * 二、销售商品收入（三） 借：应付账款 45000 贷：主营业务收入 36000 应交税费 612