成本管理会计教学资料第14章 作业成本法.ppt

第十四章 作业成本法 （ Activity Based Costing ， ABC ） ? 第一节 作业成本法概述 ? 第二节 作业成本法的举例 ? 第三节 对作业成本法的分析比较 第一节 作业成本法概述 一、作业成本法的含义 二、作业成本法的产生与发展 三、作业成本法的基本概念 第一节 作业成本法概述 一、作业成本法的含义 作业成本法是以作业为基础，对各种主要的 间接费用采用不同的分配率进行成本分配的 成本计算方法。 作业成本法的基本思想 ：“作业消耗资源， 产品消耗作业”。 二、作业成本法的产生与发展 提出： 20 世纪 30 年代末，美国科学家科勒 （ E.Kohler) 全面研究与运用： ? 20 世纪 80 年代 ? 哈佛商学院学者： 罗宾，库伯（ Robin Cooper ） 罗伯特，卡普兰（ Robert.S.Kaplan ） 对作业成本法作出明确解释 作业成本法运用兴起的原因 ? 新的制造环境下（如， CAD 、 CAM 、 FMS ） ? 成本结构中间接成本在总成本中的比重加大 （直接人工工时分配问题）； ? 个性化产品增多（忽略了批量产品的实际耗 费）； ? 成本管理概念陈旧（不能反映全过程、忽视无 形成本动因）； 成本信息严重扭曲 传统作业成本计算的缺点 （一）成本信息严重扭曲 1 、传统成本计算以“业务量是成本的唯一影 响因素”为基础，将成本计算过程过于简 单化。 2 、传统成本计算简化了对期间费用的处理。 3 、在传统生产环境下，由于间接成本的比重 不大，所以传统成本计算还能满足企业对 成本信息的需求。 ? 新管理理念 --- 价值链 （米歇尔 波特 Micheal.E.Porter ） 价值链（ Value Chain ）：企业为客户提供有 价值的产品或劳务，而发生的一系列创造价 值的活动。（ 图：企业价值链 ） 基础管理 人力资源管理 技术开发 采购管理 原 料 供 应 生 产 作 业 成 品 储 运 市 场 营 销 售 后 服 务 利 润 基本主要活动 辅 助 活 动 ? 企业的一切互相不同又相互关联的生产及 经营活动形成了一个作业链与价值链，这 种作业链与价值链是指从产品设计到售后 服务整个生产过程所形成的一个由此及彼 、由内到外环环相扣的作业活动与创造价 值的活动； ? 在这个过程中要消除不增值作业，提高作 业效率减少资源消耗。 ? 增值作业 （ value-added activity ）： 增值作业是指企业生产经营所必需的，且对 顾客和企业组织而言是必要的，能为顾客和 企业提供价值的作业。 ? 不增值作业 （ non-value-added activity ）： 不增值作业是指那些不能为顾客提供价值的 ，或者是企业组织不需要的作业以及经消除 不会降低产品价值的作业。 三、作业成本法的基本概念 1. 作业：是指企业内为了某种目的而进行的消耗 资源的活动。如订单处理，发货等。 (P.495) 2. 作业成本：是指各项作业所耗的资源。如原材 料，人力，机器等。 3. 作业成本法下的三种成本分类 直接成本（可直接追溯至产品） 可追溯至作业的成本 不可追溯成本 作业成本法成本分配强调可追溯性： 将成本分配到成本对象有三种形式，即： 直接追溯、动因追溯和分摊。在作业成本 法下，对生产活动中发生的各项费用，强 调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品 成本，而尽量避免分摊方式。因此能够提 供更加真实、准确的成本信息。 传统方法下的成本计算 : 把生产活动中发生的资源耗费，通过 直接计入和分摊 两种方式 计入产品成本 ，即“资源→产品”。 作业成本法下成本计算： 第一阶段 ，除了把直接成本追溯到产品以外 ，还要将各项间接费用按资源动因分配到各 有关作业，并把作业看成是按产品生产需求 重新组合的“资源”。 第二阶段 ，按照作业消耗与产品不同的因果 关系，将作业成本分配到产品。 ◆因此，作业成本法下的成本计算过程可以 概括为：“资源→作业→产品”。 4. 作业的层次 ( 作业的主要分类 P.496) 作业按其生产