免抵退税操作说明帐务处理及其它问题汇总.pdfVIP

{财务管理税务规划}免抵 退税操作说明帐务处理及 其它问题汇总 1 （二）生产企业出口货物 “免抵退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口 货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（要求出口发票与出口报关单的成交方式、 数量、金额一致）；若以其他价格条件成交的,原则上以海关确定的离岸价格计算出口销售 收入。对财务健全、核算规范的出口企业,确需按实列支国外运费、保费、佣金的,可提出 申请,报经出口退税管理部门审批同意后方可实行,但在申报退税时须附送相应的有效根据 复印件,凡不能提供或提供不实的,今后一律以海关报关单上注明的离岸价为退税依据。 （三）出口货物不论以何种外币结算,均按国家规定的汇率折算成人民币登记有关帐册；生 产企业可以采用当月 1 日或当日的汇率作为记帐汇率（一般为中间价）,确定后报所在地主 管税务机关备案,一个清算年度内不予调整。 四、有关 “免抵退”税的计算 （一） “免抵退”税额、“免抵退”税额抵减额及 “免 ”税额的计算： “免抵退”税额 =出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×出口货物退税率-“免抵退”税额抵减额-上期 结转免抵退税额抵减额 “免抵退”税额抵减额 =免税购进原材料价格 ×出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税 进口料件的价格为组成计税价格,计算公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格 +海关实征关税 +海关实征消费税 “免 ”税额 =“免抵退”税额-应退税额 （二）当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额 减额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额- （当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税 额）-上期未抵扣完的进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价 × （出口货物征税 率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额-上期结转免抵退税不得免征和 扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝购进的免税原材料价格 × （出口货物征税率-出口货 物退税率） （三）当期应退税额、当期应 “免 ”税额、结转下期继续抵扣的税额的计算 1 ．当生产企业本月的销项税额≥本月的应抵扣税额时,应纳税额≥0,即本月无未抵扣完的进 项税额： 当期应退税额=0 当期应 “免 ”税额 =当期 “免抵退”税额-当期应退税额（为 0 ） =当期 “免抵退”税额 无结转下期继续抵扣的进项税额（即为 0 ）。 2 ．当生产企业本月的销项税额＜本月的应抵扣税额时,本月进项税额未抵扣完,即当期期 末有留抵税额： （1 ）如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期应 “免 ”税额 =当期 “免抵退”税额-当期应退税额 结转下期抵扣的进项税额=0 ； （2 ）如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额,则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期应 “免 ”税额 =0 结转下期继续抵扣进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额。 2 “期末留抵税额”是计算确定应退税额、应免抵税额的重要依据,应以当期 《增值税纳税申报 表》的 “期末留抵税额”的审核数栏为准。 （四）新发生出口业务的生产企业, 自发生首笔出口业务之日起 12 个月内的出口业务,不 计算当期应退税额,当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额,结转下期继 续抵扣,从第 13 个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。 （五）生产企业必须在足额缴纳增值税,无欠缴、缓缴增值税税款的情况下方可予以办理出 口货物的 “免抵退”税。 （六）生产企业自货物报关出口之日起超过六个月未收齐有关出口退（免）税根据或未向主 管国税机关办理免抵退税申报手续的,视同内销货物计算征税；对已征税的货物,生产企业 收齐有关出口退（免）税根据后,应在规定的出口退税清算期内向主管国税机关申报,经主 管国税机关审核无误的,办理免抵退税手续。逾期未申报或已申报但审核未通过的,主管国 税机关不再办理免抵退。 （七）生产企业出口产品后,应及时回收单证,按月向税务机关办理