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PAGE 1 {财务管理税务规划}免抵 退税操作规程 “免税采购”办法作为一种新型的出口货物退（免）税办法,正逐步被一些国家所采纳。“免税 采购”是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料（含 国产和进口的原材料）,不需向税务机关或海关缴纳增值税,出口企业以不含税价格购进出 口后,也不实行退税。 上述三种出口货物退（免）税办法各有利弊,因此每个国家在选择其所适用的出口货物退 （免）税办法时,必须实事求是,结合其基本国情,并充分考虑财税体制、出口主体结构、 执法队伍状况和管理手段等因素。目前我国对不同的出口企业（或货物）实行不同的出口货 物退（免）税办法,对外贸企业收购货物出口实行“先征后退”（既现行的“免、退”办法）的办 法；对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物,实行“免、抵、退”税办法； 对卷烟出口试行“免税采购”的办法。 二、推行“免、抵、退”税办法的意义 （一）“先征后退”管理办法存在缺陷 根据财政部、国家税务总局财税字[1995]92 号文件规定,在 1994 年未按照“免、抵、退”办 法办理出口退税的生产企业,其直接出口和委托外贸企业代理出口的自产货物,一律实行“先 征后退”办法。“先征后退”办法的实行,在税制改革初期,税收征管手段比较落后、纳税人依 法纳税意识淡薄的情况下,在降低税收管理成本、保障税收和财政收入,调动地方政府的积 极性等方面发挥了积极作用。随着形势的发展,“先征后退”办法已越来越不能适应扩大外贸出 口和强化出口货物税收管理的需要,主要表现在以下几个方面： 1、征、退税管理脱节。“先征后退”在一般情况下,由于退税在空间和时间上的分离,客观上 形成了征税不管退税,退税不管也无法管征税的格局。在实行先征后退管理办法的过程中, 虽然税务机关在加强征退税衔接方面制定了一些办法,也采取了一些措施（如函调、专用税 票制度,出口货物征税确认、自产货物确认制度等）,但由于种种原因,征、退税信息交流 不畅,仍然难以避免多征少退、少征多退甚至未征也退的现象。 2、增加出口企业的负担,造成企业资金紧张,影响企业扩大出口。由于出口退税指标不足, 应退税款不能及时退付企业,加剧了企业资金紧张的状况,增加了企业财务费用,影响了企 业扩大出口。目前国家税务总局和中国人民银行积极推行的出口退税帐户托管贷款虽在一定 程度上缓解了企业资金紧张的压力,但由于贷款利息的增加,也增加了企业负担和政府的财 政压力（政府贴息）。同时,由于内资企业需按出口货物所缴纳的增值税附征城建税和教育 费附加等地方性税费,与“免、抵、退”税办法相比也加重了企业的税收负担。 3、对出口货物出口环节征税有悖税法。目前我国税法规定,对出口货物实行零税率。实行 出口货物退（免）税是为了使我国产品以不含税价进入国际市场,参与国际竞争。在间接税 （价外税）的制度下,出口企业出口货物离岸价本身就是不含税价,对其征税再退税（自营 出口工业企业）有悖我国税法。 4、退税现金流过于庞大,容易诱发出口骗税。实行“先征后退”办法,在一定程度上促进了税 收及财政收入的稳定增长,但客观上也造成了退税规模日趋庞大。在现有财政体制下,退税 占税收及中央财政收入的占比过大,中央财政势必难以承受,同时庞大的退税现金流量在客 观上也容易诱发出口骗税。 （二）“免、抵、退”税管理办法具有科学性和先进性。 从“先征后退”办法过渡为“免、抵、退”税办法,不仅仅是出口退税管理办法的变化,更重要的 是其适应我国加入 WTO 和外贸体制改革的需要,顺应了强化出口货物退（免）税管理的要 求,具有深刻的内涵。“免、抵、退”税办法作为当今国际上流行的一种出口退税管理办法,无 疑具有其科学性和先进性。 1、有利于推进外贸体制改革,扩大生产企业自营（委托）出口。我国外贸体制改革的总体 方向是大经贸、集团化、实业化。外贸经营方式要逐步实现从收购制到代理制的转变。“免、 抵、退”税办法正是秉承了外贸体制改革精神,从促进生产企业和集团公司发展的角度来推行 和实施的。同时,“免、抵、退”税办法是世界各国或地区实行出口货物退（免）税管理的通行 办法,符合国际惯例,更易于被国外客商所接受,更有利于我国对外贸易的发展。 2、有利于减轻出口企业的税收负担,减少资金占用,加速企业资金周转。实行“免、抵、退” 税办法后,生产企业出口货物生产销售环节增值税予以免征,耗用的原辅材料的进项税额, 直接抵顶内销货物的应纳税额,未抵顶完的,按月到退税部门审批退税。减少了企业的资金 占用,有利于加速企业资金周转。同时,由于本企业生产销售环节增值税免征,附加在这部 分增值税上的城建税和教育费附加等地方性税费可以免征,也减少了企业的税收负担,更有 利于增强企业的竞争力。 3、有利于强化征、退税衔接,有效防