5.3 内部债权债务的抵消.pdf

内部债权债务的抵消 内部债权债务的抵消 1.抵消内部交易产生的债权债务： • 借:应付账款／应付票据／预收账款／其他应付款等 (内部 债务的期末余额) • 贷:应收账款／应收票据／预付账款／其他应收款等(内部 债权的期末余额) • 2.抵消内部债权债务产生的相关损益: 借：应收账款 （内部交易产生的坏账准备期末余额） • 借:坏账准备 • 贷:资产减值损失 内部债权债务的抵消 • 例：2017年末母公司应收账款余额中有应收子公司账款40万元， 母公司并按10％计提了坏账准备。 • 要求：编制相关抵消分录。 • 借：应付账款 40 • 贷：应收账款 40 • 借：坏账准备 4 借：应收账款 4 • 贷：资产减值损失 4 内部债权债务的抵消 抵消内部融资产生的债权债务： • 1.抵消相关债权债务的期末余额: • 借:应付债券 (内部持有债券的期末余额) • 贷:持有至到期的投资 (内部债券投资的期末余额) • 2.抵消内部债权债务产生的相关损益: • 借:投资收益 • 贷:财务费用 内部债权债务的抵消 • 【例】假设2017年1月1日母公司向子公司发行债券面值100万元， 票面利率6%，3年期，每年付息一次，发行价100.3万,实际利率 5.89%，子公司将其记入“持有至到期投资”。 • 要求：编制2017年相关会计分录和抵消分录。 内部债权债务的抵消 • 母公司发行债券的会计分录： • 借：银行存款 100.3 • 贷：应付债券——面值 100 • ——利息调整 0.3 • 子公司购买债券的会计分录： • 借：持有至到期投资——面值 100 • ——利息调整 0.3 • 贷：银行存款 100.3 6 内部债权债务的抵消 • 母公司年末付息： • 按票面应付利息=100*6%=6 • 实际利息=100.3 （期初账面价）*5.89% （实际利率）=5.9077 • 借：财务费用 5.9077 • 应付债券——利息调整 0.0923 • 贷：银行存款 6 • 子公司年末收息： • 按票面应收利息=100*6%=6 • 实际利息=100.3*5.89%=5.9077 • 借：银行存款 6 • 贷：投资收益 5.9077 • 持有至到期投资——利息调整 0.0923 7 内部债权债务的抵消 • 应付债券期末余额=100.3-0.0923=100.2077 • 持有至到期投资期末余额=100.3-0.0923=100.2077 • 抵消债权债务分录： • 借：应付债券 100.2077 • 贷：持有至到期投资 100.2077 • 抵消内部债权债务产生的相关损益： • 财务费用= 5.9077 • 投资收益= 5.9077 • 借：投资收益 5.9077 • 贷：财务费用 5.9077 8 内部债权债务的抵消 • 抵消发行时的现金流： • 借：投资支付的现金 100.3 • 贷：发行债券收到的现金 100.3 • 抵消支付债券利息的现金流： • 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 6 • 贷：取得投资收益收到的现金 6 9