第六章出口退税纳税评估讲义.docVIP

PAGE 1 {财务管理税务规划}第六 章出口退税纳税评估讲义 2.出口退税评估的政策依据——出口退税政策变化较快。国家经常通过调整 出口退税政策,对外贸出口和企业投资方向加以引导,以促进经济增长方式转变 和经济社会可持续发展。这就需要出口退税评估也不断地改进和完善,以适应出 口退税政策的变化。 3.出口退税评估的对象——出口企业增长迅速,水平不一。我国外贸出口增 长迅猛,出口企业数量增长也很快,由于新增出口企业对出口退税政策的掌握水 平不一,容易出现政策理解偏差等失误,增加了出口退税评估的工作量和难度。 4.出口退税评估涉及的要素复杂、多样。出口退税评估不仅要评估出口环节, 还要评估进项环节；不仅要评估退税,还要评估征税；不仅要评估出口货物能否 退税,还要评估出口货物是否真实存在,这就决定了出口退税评估涉及环节多、 要素复杂、评估范围广、工作量大。 5.出口退税评估侧重于分生产企业的评估和外贸企业的评估,不侧重于按行 业评估。由于外贸企业和生产企业退（免）税政策差别大,记账方法和会计核算 方法不同,出口货物退（免）税的计税依据和计算方法不同,所以采用的评估方 法也不一样,因此出口退税评估不侧重于按行业评估,而侧重于按企业类型分生 产企业的评估和外贸企业的评估。 6.出口退税评估可以与流转税等评估进行有机结合。因为出口货物退（免） 税遵循“征多少,退多少,未征不退”的原则,所以出口退税评估不但要评估出口 货物退（免）税,而且要评估征税情况,因此,出口退税评估可以与流转税等评 估有机结合,配合进行。 第二节出口退税评估方法体系介绍 出口退税评估作为纳税评估系统的一个组成部分,在设计原理上遵从纳税评 估系统的整体原理,突出各种审核分析方法在评估分析中的作用。 具体来讲,出口退税评料中的审核分析方法在设计过程中,围绕税收分析预 警中 12 类异常预警指标所反映问题,根据出口退税检查中积累的经验,归纳为 29 种评估方法,又根据分析方法的关联性进行有机组合,组合成 15 类分析模板。 形象的说,出口退税各种分析方法是评估分析的基本单元,而模板则作为组织者, 将这些单元根据不同的角度系统地加以组织,将相关分析方法根据关联性归集在 模板中进行,最终能够形成全面、准确的分析结果。出口退税评估的分析模板与 税收分析预警的预警指标一一对应,每一个预警问题只需调用一个分析模板即可 进行评估分析,在应用中关系简单,操作方便。由于外贸企业和生产企业的经营 方式、会计核算方法、退（免）税政策规定等差别较大,因此将出口额异常增长、 商品出口额异常增长、应退（免）税额变动异常三个问题,分别按企业类型分为 生产企业的模板和外贸企业的模板,因为最终表现为 12 个问题对应 15 个模板。 不过,在软件处理上,已经设计为由软件根据企业类型自动调用对应的模板,因 为在实际使用中,可以理解为问题与模板一一对应。 一、外贸企业应退（免）税出口额异常增长评估模板 本模板针对应退（免）税出口额变动率异常的外贸企业进行分析。影响外贸 企业应退（免）税出口额增长的因素包括：货源地变化情况、出口商品品种变化 情况等,并可以结合货源地与报关地及国别等情况进一步分析判断出口企业是否 存在涉嫌骗税的问题。 （一）问题成因分析 外贸企业应退（免）税出口额异常增长是指外贸企业报告期应退（免）税出 口额比基期应退（免）税出口额的增长幅度较大。主要有以下几个因素可能造成 外贸企业应退(免)税出口额的异常增长：一是其主要出口商品拓展了新的国外客 户或新的市场,由于其主要出口商品所占占比较大,所以当主要出口商品有较大 增幅时,企业的总出口额会有较大的增长；二是企业拓展了新的出口商品领域, 在原先未有出口或出口额较小的商品领域拓展了新的市场,为企业的出口业务带 来了更广的发展前景,这种情况下,企业的总出口额也会有较大增长；三是企业 在出口业务没有实际增长的前提下,虚报、高报出口。因此,对应退（免）税出 口额异常增长的外贸企业应从其主要出口商品的增长幅度、出口新商品的增长幅 度及外贸企业的货源地、出口口岸、出口目的国分布情况等几个方面进行深入、 认真、多角度的分析,从而分析、判断外贸企业应退(免)税出口额的增长是否正 常。 （二）评估方法及应用 1.主要出口商品测算法。 主要出口商品测算法是通过统计海关出口信息中企业基期主要出口商品的 出口额,使用比率分析的方法,分析企业基期主要出口商品出口额的增长变化对 总出口额增长变化的影响,以对企业总出口额增长原因作出初步判断的方法。 原理： 外贸企业出口商品的种类相对较广,但其出口金额较大的商品即其主要出口 商品也相对稳定。如果企业总出口额有较大增长,一般与其主要出口商品出口额 的增长有关。税务人员可对其主要出口商品的增长进行重点分析,核实企业是否 在