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第一节 销售商品收入 一、销售商品收入确认条件 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ; 确认收入：交款提货未提走商品 不确认收入：采用手续费方式委托代销商品 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制 ; 不确认收入：售后租回，实质是融资行为 3.相关的经济利益很可能流入企业 (收回可能性大于 50%); ---现在估计不能收回 (不确认收入 ) ---现在估计能收回，将来收不回 ; (先确认收入，将来坏账 ) 4.收入的金额能够可靠地计量 ; 退货期： 1.不能估计退货的可能性：退货期满确认收入 2.能估计退 20%：发出商品确认 80%收入 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、商品销售会计处理考点一、符合确认条件 --- 确认收入并结转相关销售成本。 【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出增值税专用发票上注明售价为 600 000 元，增值税税额为 102 000 元 ;商品已经发出， 并已向银行办妥托收手续 ;商品成本为 420 000 元。 甲公司应编制如下会计分录： 『正确答案』 (1) 确认收入 借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费——应交增值税 (销项税额 ) 102 000 (2) 结转成本 借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000 【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 300 000 元， 增值税税额为 51 000 元，甲公司已收到乙公司支付的货款 351 000 元，并将提货单送交乙公 司; 该批商品成本为 240 000 元。 (交款提货 )甲公司应编制如下会计分录：『正确答案』 (1) 确认收入 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税 (销项税项 ) 51 000 (2) 结转成本 借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000 【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为 400 000 元， 增值税额为 68 000 元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张， 票面金额为 468 000，期限为 2 个月 ;该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费 2000 元 ;该批商品成 本为 320 000 元。甲公司应编制如下会计分录： 『正确答案』 (1) 借：应收票据 468 000 应收账款 2 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税 (销项税额 ) 68 000 银行存款 2 000 (2) 借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000 总结 1.确认收入时间： (1) 采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 ; 交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。购货方支付货款取得提货 单，企业尚未交付商品， 销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的 主要风险和报酬已经转移给购货方， 通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。 ---未提走的商品作为“代管商品”管理。 2.收款方式： 收-支票、银行汇票、银行本票： (借：银行存款 ) 收-商业汇票 (商承、银承 )： (借：应收票据 ) 未收款： (借：应收账款 ) 考点二、不符合收入确认条件 会计处理两阶段： 第一阶段：不符合条件，发出商品时不确认收入：移库处理，增设“发出商品”科目：核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 纳税义务未发生 --- 不算税，将来确认收入时再算税 纳税义务已经发生 ---计算增值税 第二阶段：符合条件时：确认收入，结转成本 【例题】 A 公司于 2× 12 年 3 月 3 日采用托收承付结算方式向 B 公司销售一批商品，开出 的增值税专用发票上注明售价为 100 000 元，增值税税额为 17 000 元，该批商品成本为 60 000 元。 A 公司在销售该批商品时已得知 B 公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与 B 公司长期以来建立的商业关系， A 公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定 A 公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 假定 2× 12 年 11 月 A 公司得知 B 公司经营情况逐渐好转， B 公司承诺近期付款。 『正确答案』 1.发出商品时： (1) 发出 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 (2) 计算增值税销项税额 借：应收账款 17 000 贷：应交税费——应交增值税 (销项税额 ) 17 000 公司应在 B 公司承诺付款时确认收入： 借：应收账款 100 000 贷：主