按照低税负宽税基的理念构建更加公平的增值税制度.docx

税收负担的设计是税制建设的关键，对主体税种增值税而言尤其如此。本文拟通过对增值税负担的归宿、税负变化对纳税人和消费者的影响以及我国增值税40年发展历程各个阶段税负设计特征的分析，提出在当前完善增值税制度中税负设计应确立的理念与思路。 一、增值税负担及其变化对企业和消费者的影响 增值税负担，从宏观上看，就是一个国家或地区一定时期内增值税的实际缴纳数与国内生产总值之间的比例；从微观上看，就是某一市场经济主体一定时期内所缴纳或实现的增值税税额与其经营收入之间的比例。 毫无疑问，无论从本质上看还是从形式上看，增值税都是一种间接税，体现为价格之外的一种附加，最终都是由消费者负担的。也就是说，作为提供货物