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商品流通企业会计核算 商品流通企业增值税的核算（一）供应阶段 1．商业批发企业购进商品业务的账务处理 若外购商品发生合理损耗，以 [例 6-27]为例，则相应的账务处理为： 借：库存商品 10，000 贷：物资采购 10，000 入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。 [例 6-27]某百货批发公司购进商品一批，全部款项 12700 元，若其中专用发票上注明价款为 10000 元，税额为 1700 元，对方代垫运费 1000 元，取得承运部门开具的普通发票一张， 价税款项合计及代垫运费已由银行划拨， 则该业务的账务处理如下： 借：商品采购 10，000 经营费用 -运费 930 应交税金 -应交增值税（进项税额） 1，770 贷：银行存款 12，700 上述货物验收入库时，发现有 1000 元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作分录为： 实际入库商品； 借：库存商品 9， 000 贷：商品采购 9， 000 毁损商品： 借：待处理财产损溢 1， 170 贷：商品采购 1， 000 应交税金 -应交增值税（进项税额转出）  170 2．商业零售企业购进商品业务的账务处理 （1）一般购进商品业务的账务处理 例：某零售店进服装一批，不含税进价为  1000 元，税金  170 元，含税零售 价 1500 元。账务处理如下： ①购进时按进价走账 借：物资采购 1，000 应交税金 -应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款 1，170 ②同时，办理入库手续 借：库存商品 1，500 贷：物资采购 1，000 商品进销差价 500 （2）商业零售企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理 商业零售企业特点，就是所有购进的货物排在货架上， 都是按照售价标价的，所以它的账务核算，使得库存商品售价和商品进销差价科目形成形影相伴的关 系。只有库存商品动，商品进销差价也会动，一般是这样的关系。 （3）进货退出的账务处理。 零售企业购进的商品在验收入库后， 由于各种原因， 要向供货方提出退货要 求，经同意后，可将原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时，应按商品含 税零售价冲减 “库存商品 ”科目，同时相应调整 “商品进销差价 ”科目。同时还应将 收回的已付进项税额予以冲销。 [例 6-28] 某零售商业企业本月上旬购进 A 种商品 2000 件，每件进价 50 元，增值税额 8.50 元，含税售价 65.52 元，经甲营业柜组拆包上柜时， 发现有 200 件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价 款存入银行。 根据有关单证，作分录为： 借：银行存款 11，700 商品进销差价 3，104 贷：库存商品 -甲营业柜组 13，104 应交税金 -应交增值税（进项税额） 1，700 这笔业务在登记 “应交税金 -应交增值税 ”明细账时，应在 “进项税额 ”专栏中用红字反映 （二）销售阶段 1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理 （1）一般销售商品业务和账务处理 （2）视同销售行为增值税的账务处理 ①委托代销商品 [例  6-29]某百货商场委托某代销店代销洗衣机 20 台，双方合同约定，每台 洗衣机不含税价 1000 元，每销售一台，商场付给予代销店手续费 50 元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单 1 张，销售了 10 台，并收到收取手续费的结算发票 1 张，注明手续费金额 500 元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。 委托方： 1.借：委托代销商品 贷：库存商品 2.借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金 -应交增值税（销项） 3.同时： 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 4.再根据收到的手续费结算发票，作账为： 借：经营费用 贷：应收账款 - ××代销店 5.收到 ××代销店货款时： 借：银行存款 贷：应收账款 - ××代销店 受托代销商品账务处理如下： ①借：受托代销商品 11，700 贷：代销商品款 11， 700 ②借：银行存款 11， 700 贷：应付账款 - ××百货商场 10，000 应交税金 -应交增值税（销项税额） 1，700 借：代销商品款 11，700 贷：受托代销商品 11，700 ③借： 应付账款 - ××百货商场 500 贷：代购代销收入 500 ④借： 应付账款 - ××百货商场 9， 500 应交税金 -应交增值税（进项税额） 1， 700 贷：银行存款 11，200 2．商业零售销售商品增值税的账务处理 [例 6-30]某零售商品采用售价金额核算， 1999 年 9 月 5 日购进 B 商品一批，进价 10，000 元，支付的进项税额 1700 元，同时支付运费 100 元，取得承运部 门开具的运费普通发票，款项通过银