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大企业税务风险成因与管理对策-风险管理论文-企业管理论文-管理学论文 ——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印—— 　　一、研究背景与研究意义 　　改革开放以来的 30 多年间，中国国内生产总值（GDP） 的平均增长速度高达 9. 9%,目前中国的国内生产总值已位居世界第二，货物出口总额己位居世界第一[1].中国经济的快速发展催生出越来越多具有国际竞争力的大型企业。1999年中国企业在世界 500 强企业中仅有 2 家排名较为靠后的企业； 而 2001 年中国企业在 500 强中已经增加到 11 个，中石化排名 68 位，位居中国企业之首； 而发展到 2012 年，中国在 500 强中占据 79个席位，其中，中石化、中石油、国家电网分列第5,6,7 位[2].在经济全球化时代，一个国家的经济竞争力很大程度上取决于大企业的竞争力，大型跨国公司己经成为配置全球资源，参与国际竞争的主要载体。由此可见，中国大型企业已经逐渐走向世界舞台，成为中国经济的骨干和中坚力量。 　　当前，中国大企业面临的经济形势极为严峻。 　　从国际形势看，2008 年世界经济危机以来，美国经济复苏乏力，欧债危机持续蔓延，全球经济增速放缓， 事务部发布的《2013 年世界经济形势与展望》报告中指出： 世界经济增长在 2013 年很可能会继续保持低迷，并且在随后的两年中全球经济面临再度衰退的极大风险。从国内形势看，2012 年中国 GDP 增长率下降到7. 8% ,为近 10 年来的最低水平； 2013 年的经济形势并未好转，第一季度 GDP 同比增长7. 7%,低于预期的 8%; 失业问题日益突出，截止到 2013年 5 月， 高校毕业生签约率仅为 33. 6%,创历史新低[3].此外，中国劳动年龄人口在 2012 出现绝对数量的首次下降，这意味着中国人口红利的逐渐消失和未来人力成本的上升[4].从企业的角度看，经济增长速度的减慢，人力成本以及企业融资成本的上升，都极大程度地制约了企业的利润空间。在这种情况下，如何合理降低成本和理性控制风险成为企业的当务之急，而税收作为企业成本的重要组成部分和企业风险的重要来源，己经引起了越来越多企业的重视。 　　当前，研究大企业税务风险管理，有以下几个方面的意义： 　　（1） 研究大企业税务风险管理，可以降低企业风险，使企业信誉良好，使企业税收成本降低，促进企业健康可持续发展。 　　（2） 研究大企业税务风险管理，有利于企业在生产经营中（特别是在企业推行国际化的进程中） ,加强企业税务风险管理意识，重视企业税务筹划工作。 　　（3） 研究大企业税务风险管理，可以 税务风险管理理论更加丰富，进而推动大企业税务风险管理发展的步伐。 　　二、国内外相关研究与发展综述 　　（一） 国外研究与发展综述 　　尽管各国学者对风险及风险管理的研究起步较早，但是将税务风险列为重点研究对象，还是20 世纪 80 年代之后特别是进入 21 世纪以来的事情。进入新世纪以来，国外学者增加了对企业税务风险的研究和认识。澳大利亚学者 MichaelCarmody （2003） 认为企业税务风险既包括内部风险又包括外部风险，而企业面临的外部风险是不受企业自身控制的，因此企业税务风险管理实际上指的是对企业内部风险因素的控制[5].TomNeubig（2004） 强调企业税务风险管理要具有前瞻性，在纳税义务发生之前采取措施，在不引起税务机关注意的前提下尽量降低税收负担； 采取的措施通常是对企业经营或投资行为进行系统审阅，寻找最易引起税务机关关注的事项，事先对其进行合理安排[6].Sim Segal（2005） 认为，企业税务风险管理是企业基于全面风险管理的一种行为方式或管理模式，这种方式或管理模式最终会成为企业文化的内在组成部分。 　　（二） 国内研究与发展综述 　　当国外学者对企业税务风险的认识日益深入之时，国内学者也纷纷展开对这一问题的研究，但是国内学者在翻译tax risk这一概念时，使用的词语并不一致，具体包括税收风险、纳税风险、涉税风险和税务风险。 　　1. 税收风险 　　田凤平（2008） 认为税收风险是政府在组织获取税收收入和使用税收进行经济调节过程中产生的不确定性[7].胡云松（2010） 认为税收风险是纳税人未全面遵守税法形成的税收流失的可能性[8].因此，一般而言，税收风险是从政府的角度进行阐述，是指税收体制、税收征管对整个国家的税收经济安全所产生的不确定性影响。 　　2. 纳税风险与涉税风险 　　 （2006） 认为纳税风险是纳税人在计算和缴纳税款方面承担的风险，即纳税人因违反税法规定造成经济利益损失的可能性[9].庄