國際財務報導準則第15號客戶合約之收入.pdfVIP

國際財務報導準則第 15號 客戶合約之收入 目的 1 本準則之目的係建立企業應適用之原則，以對財務報表使用者報導有關客戶合約 所產生之收入與現金流量之性質、金額、時點及不確定性之有用資訊 。 符合目的 2 為符合第 1段之目的， 本準則之核心原則為，企業應認列收入以描述對客戶所承 諾之商品或勞務之移轉，該收入之金額反映該等商品或勞務換得之預期有權取得 之對價。 3 企業適用本準則時，應考量合約之條款及所有攸關之事實及情況。企業應對具類 似特性之合約，在類似情況下一致適用本準則（包括任何實務權宜作法之使用）。 4 本準則明定個別客戶合約之會計處理。惟作為一實務權宜作法，若企業合理預期 適用本準則於具類似特性之合約（或履約義務）之組合，與適用本準則於該組合 內之個別合約（或履約義務），對財務報表之影響無重大差異，則得以合約組合 適用本準則。當企業以合約組合作會計處理時，企業應使用反映組合大小及組成 之估計值與假設。 範圍 5 除下列所述者外，企業應適用 本準則於所有客戶合約： (a) 屬國際會計準則第 17號「租賃」範圍內之租賃合約； (b) 屬國際財務報導準則第 4號「保險合約」範圍內之保險合約； (c) 屬國際財務報導準則第 9號「金融工具」 、國際財務報導準則第10號「合併 財務報表」、國際財務報導準則第 11號「聯合協議」、國際會計準則第 27 號「單獨財務報表」及國際會計準則第 28號「投資關係企業及合資」範圍內 之金融工具及其他合約權利或義務；及 (d) 相同業務線之企業間為利於對客戶或潛在客戶之銷售所作之非貨幣性交換 。 例如， 本準則不適用於兩家石油公司為及時滿足不同特定地區之客戶 需求而 同意互相 交換石油之合約 。 國際財務報導準則第 15號正體中文版（ 2015 年版） 6 企業僅於合約 （非第 5段列示者）之對方為客戶時，始應適用本準則於該合約。 客戶係 與企業訂定合約並以對價換得該企業正常活動所產出之商品或勞務之一 方。例如，若合約之對方並非為取得企業正常活動之產出，而係為參與某一活動 或流程（例如協議合作開發資產）而 與企業簽訂合約，且合約各方 分擔該活動或 流程所產生之風險並分享該活動或流程所產生之 效益，則該合約之對方並非客戶。 7 一客戶合約可能部分屬本準則之範圍內，部分屬第 5段所列示之 其他準則之範圍 內 。 (a) 若其他準則明 定如何分離及或原始衡量合約之一個或多個部分，則企業應/ 先 適用該等準則中之分離及或衡量規定。/ 企業應自交易價格扣除合約中係依其 他準則規定原始衡量之部分之金額，若尚有餘額時，並應適用第 73至86段之 規定，將交易價格之餘額分攤至屬本準則範圍內之每一履約義務及依第 7段 (b) 之規定所辨認之合約其他部分。 (b) 若其他準則並未明定 如何分離及或/ 原始衡量合約之一個或多個部分，則企業 應適用本準則以分離及或/ 原始衡量合約之該部分。 8 取得客戶合約之增額成本及履行客戶合約所發生之成本，若非屬其他準則範圍 內，則其會計處理明定 於本準則第 91 至104段。企業應僅對屬 本準則範圍內之客 戶合約（或該合約之部分）所發生之相關成本適用該等段落。 認列 辨認合約 9 僅於符合下列所有條件時，企業始應處理屬 本準則範圍內之客戶合約： (a) 合約之各方已經以書面、口頭或依 其他商業實務慣例核准該合約，且已承諾 履行各自之義務； (b) 企業能辨認每一方對將移轉之商品或勞務之權利； (c