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工作底稿法编制现金流量表 ———————————————————————————————— 作者： ———————————————————————————————— 日期 : 工作底稿法编制现金流量表 一、 具体步骤 采用工作底稿法编制现 1、将资产负债表的年初余额和 2、对当期业务进行分析并编制 3、将调整分录过入工作底稿中 4、核对调整分录，借贷合计应 5、根据工作底稿中的现金流量 二、调整分录的编制 （1）调整分录借贷方向的确定 现金流入时借记现金流入类项目 ,现金流出时应贷记现金流出类项目 ;收入类 项目应贷，成本费用类项目应借 ;资产类项目本期增加应借 ,本期减少应贷； 权益类项目本期增加应贷，本期减少应借 ;取账中解放发生额应借，取贷方 发生额应贷。总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户 的记账方向一致。 (2)调整分录接待金额的计算 在对调整分录的编制过程中 ,当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般 直接来源于本期数。但具体可以分为以下三类： ① 资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目 (或会计账簿）期末与期 初差数。如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。 ② 由于在调整利润表项目时 ,部分资产负债表项目同时已经做了调整 ,所以 ,在调 整这些资产负债表项目时， 调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数 减去已调整数。如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了 , 就不需要再做调整了。 ③ 同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时 ,调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数 ,需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数。 （３）调整分录编制的先后顺序 先按利润表各项目进行编制分析调整分录 ; 编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。 三、调整分录的主要类型 调整分录类型 1:将营业收入调整为“销售收现” 该类型是将“主营业务收入” 、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款” 、“应收票据”项目进行调整。 调整分录思路如下： 借：经营活动现金流量——销售商品、 提供劳务收到的现金 （通过借贷平衡倒挤 ) 借或贷 :应收账款 / 应收票据 (期初期末变动差额） 贷：主营业务收入 (利润表发生数） 其他业务收入（经营收入部分 ) 【例 3-1】A 企业“应收账款”期初余额１００万元 ,当月发生如下业务 : 1） 销售商品取得收入 120０万元 ,款已收； 2） 发出商品一批 200 万元，款未收。另收回前期应收款６ 0 万元。 编制相应的调整分录。 根据有关资料如下 : 利润表 :“主营业务收入”项目１ 4０0 万元 资产负债表：“应收账款”项目 期初 100 万元，期末 2４ 0 万元 调整分录 : 借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 １2６00０ 00 应收账款 140000０（240) 贷:主营业务收入 140０ 0000 上述的调整分录只是初步的调整 ,在实际业务发生过程中，还会涉及销售税金、 销项税的收入也应计入 “经营活动现金流量——销售商品、 提供劳务收到的现金”项目；并非所有的应收账款减少均会收入贷款 ;也并非所有的应收款的增加都是销售业务引起的，因此 ,“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目的形成还要结合其他类型的调整才能完成。 调整分录类型２ :将营业成本调整为“购货付现” 该类型是将“主营业务成本” 、“其他业务支出”计入“经营活动现金流量——购 买商品、接受劳务支付的现金” 项目中，然后结合资产负债表中 “应付职工薪酬”、“累计折旧”、“长期待摊费用”等项目逐一进行调整。调整分录思路如下 : 借 :主营业务成本 (利润表发生数 ) 其他业务支出（经营支出部分） 借或贷 :存货／应付账款 / 应付票据 / 预付账款（期初期末变动差额） 贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 (通过接待平衡倒挤） 【例 3-2】Ａ企业“存货”项目期初余额为 15０万元、“应付账款”期初余额为 80 万元，发生如下业务 : 1） 购入原材料 260 万元，以银行存款转账方式支付。 2） 另购入原材料 80 万元 ,以商业票据结算。 3） 支付上期材料款６０万元。 4） 结转产品销售成本３ 60 万元。 编制相关的调整分录。 根据有关资料如下： 利润表：“主营业务成本”项目 360 万元 资产负债表：“存货”项目 期初余额 150 万元 ,期末余额 130 万元（ 150+260+８0 360＝1