2007持有至到期投资的账务核算.pdfVIP

持有至到期投资的账务核算 《企业会计准则第 22 号———金融工具确认和计量》中，将企业的基本金融工具划分为交易性金融资产、 持有至到期投资、可供出售金融资产以及贷款和应收款项四类。由于采用了全新的分类方式，加大了企业 实务操作中的难度。其中，持有至到期投资对应于原投资准则规定的长期债券投资，并对具体的账务处理 进行了重新的规定，本文结合实例阐释持有至到期投资的相应会计核算。 一、持有至到期投资的界定及特征 （一）如何界定持有至到期投资 企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，都属于持有至到期投资。持有至 到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以 划分为持有至到期投资。 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（ 1）初始确认时即被指定为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（ 2 ）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （3）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。 如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其 “最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预 期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 （二）持有至到期投资的特征 1. 到期日固定、回收金额固定或可确定。到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确 了投资者在确定的时间内获得或应收取现金流量的金额和时间。 例如，符合持有至到期投资条件的债券投资，其到期日固定、利息和本金金额固定或可确定。而 购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。 2. 有明确意图持有至到期。有明确意图持有至到期投资是指投资者在取得投资时意图明确，准备 将投资持有至到期，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则 将持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：（ 1）持有该金融资产的期 限不确定；（ 2 ）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和 条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产，但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理 预计的独立事项引起的金融资产除外；（ 3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清 偿；（ 4 ）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 据此，对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始 净投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。但是，对于投资者 有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。 3. 有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投 资持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（ 1）没有 可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产持有至到期；（ 2 ）受法律、 行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（ 3）其他表明企业没有能力将具有固定期 限的金融资产投资持有至到期的情况。 二、持有至到期投资的核算 （一）会计科目设置 对于持有至到期投资，企业应设置“持有至到期投资”会计科目，用来核算企业持有至到期投资 的价值。 此科目属于资产类科目， 应当按照持有至到期投资的类别和品种， 分别“成本”、 “利息调整”、 “应计利息”等进行明细核算。其中， 利息调整 实际上反映企业债券投资溢价和折价的相应摊销。 （二）持有至到期投资的主要账务处理 持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。实际利率法指按实际利率计算摊余成本及 各期利息费用的方法，摊余成本为持有至到期投资初始金额扣