宋绍清《会计学》第二版科学出版社X年第7章对外投资核算 .pptxVIP

会计学院宋绍163.com《会计学》第7章 投资业务核算《会计学》第七章 对外投资业务的核算学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆长期持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算其他企业投资盈利政府国债等第一节 概述资本市场购买股票和债券等一、投资的含义企业进行固定资产购置等行为。内部投资投资金融工具投资指企业利用其资金对企业外部的投资行为。对外投资长期股权投资房地产投资二、投资的组成内容AB企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 交易性金融资产贷款及应收款项C到期日和回收金额都固定的国债等 持有至到期投资投 资可供出售金融资产长期股权投资ED初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 第二节 交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义二、交易性金融资产核算一、交易性金融资产的含义非交易性金融资产由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。金融资产交易性金融资产资产是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。非金融资产金融资产非衍生金融资产B以公允价值计量且其变动计入当期损益 的 金 融 资 产贷 款 和应收款项持有至到期 投 资可供出售金融资产ABCD直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售)交易性金融资产(准备在近期出售) ◆ 公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。 ◆ 交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。 ◆ 不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。二、交易性金融资产核算（一）交易性金融资产取得成本的确定◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)；◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等银行存款 ××× ×××交易性金融资产取得资产的 处置资产的公允价值 公允价值账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利(或利息)支付价款中 实际收回的包含的现金 现金股利股利(或利息) (或利息)（二）交易性金融资产取得的账务处理1.账户设置2.核算举例——购买股票P139 情况一：购买价格中不含已宣布而未发放现金股利【例7.1】ABC公司2009年12月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。 借：交易性金融资产 ─华美公司股票（成本）90 000 投资收益600 贷：银行存款90 6002.核算举例——购买股票P139 情况二：购买价格中包含已宣布而未发放现金股利【例7.2】假设ABC公司2009年12月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。支付的股价中含每股0.3元已经宣布但未发放的现金股利。 借：交易性金融资产 ─华美公司股票（成本）90 000-3 000 应收股利（10000×0.3）3 000 投资收益（手续费）600 贷：银行存款90 600※注意：发放现金股利时账务处理？2.核算举例——购买股票P141 情况三：持有股票期间，期末计价。【例7.3】ABC公司2009年12月31日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.50元。（升值0.5元/股） 借：交易性金融资产 ─华美公司股票（公允价值变动）5000 贷：公允价值变动损益——华美股票5000注意：未实现的收益，因此不可以进“投资收益”账户。2.核算举例——购买股票P141 情况三：持有股票期间，期末计价。【例7.4】假设ABC公司2009年12月31日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价8.00元。（贬值1.0元/股） 借：公允价值变动损益—华美股票10000 贷：交易性金融资产 ─华美公司股票（公允价值变动）10000※注意：未实现的收益，因此不可以进“投资收益”账户。2.核算举例——购买股