风险导向审计在银行的应用模式研究.docVIP

PAGE - 风险导向审计在人民银行的应用模式研究 摘要：风险导向审计是一种在审计实践中产生的，为适应现代社会的高风险环境，以风险评估为中心的审计模式，是现代审计发展的必然趋势，已成为了有效防控审计风险和加强风险管理的重要手段。作为人民银行的内部审计部门如何将审计方法由传统的合规性审计向以加强和改善组织风险管理为目标的风险导向审计转变，已成为一个亟须解决的问题。本文根据风险导向审计的基本原理，结合实际，对人民银行风险导向审计的应用模式进行了尝试性研究，希望能对风险导向审计在人民银行的应用和进一步探索提供参考。 关键词：风险导向；审计模式；应用研究 一、人民银行风险导向审计产生的背景 随着2003年人民银行职能调整和金融服务创新的不断深入，以及国际国内形势和经济金融形势的不断变化，特别是近年来经济金融宏观环境和微观基础发生的重大而复杂的变化，出现了很多新情况、新问题，人民银行已不可避免地要面对国际国内风险的相互转化、跨市场风险的相互传递、各类风险的相互交织的严峻局面。同时人民银行的工作也越来越引起社会各界的广泛关注，逐步成为了社会讨论甚至争论的焦点，使人民银行宏观决策和管理层面的风险日益凸现，加上内控制度的个别缺失和内部管理漏洞的客观存在，人民银行系统各类违规问题大量存在，违纪违法案件时有发生，人民银行开始主动积极地应对风险，着手搭建全面风险管理体系。总行出台了《中国人民银行分支机构内部控制指引》和业务操作风险控制指南等。许多分支行在加强内部控制建设方面进行了卓有成效的探索，成立了风险管理委员会，对人民银行所面临的风险进行了系统识别、分析、评估和监控，建立了人民银行内部风险控制体系，制定了一系列风险防控措施，编制了业务流程风险控制指引，开发应用了风险管理信息系统，为人民银行引入风险导向审计奠定了基础。面对新形势，人民银行内审不仅要提高工作的针对性和有效性，而且要学会在国际、国内金融市场的大背景和大环境下识别人民银行的风险，从全局和战略高度上看人民银行的内部控制，加强对人民银行创新发展重大问题的前瞻性研究，在复杂的风险表象下预见和预警可能影响人民银行发展的重大风险问题和战略性问题，并循着重大风险的轨迹，重点关注创新发展的关键环节和重大风险领域的控制情况。审计责任增强，审计风险增大。传统的审计理论与方法已不适应现代人民银行的发展和需求。因此，无论是从推动人民银行内审的自身发展需要，还是从促进人民银行全面风险管理和内部控制体系的完善角度，积极引入风险导向审计模式具有十分重要的现实意义。 二、人民银行风险导向审计的定义 人民银行风险导向审计是指内部审计人员在审计的全过程中自始至终都关注风险，并根据风险度选择项目，以降低风险为导向，进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试，并进行监督检查和评价，提出建设性意见和建议的一种审计方法。 三、风险导向模式下人民银行审计风险模型的构建与风险因素的评估 风险导向审计方法的重点是识别与控制风险。由于审计风险受到被审单位风险及其管理与控制水平的影响，要构建人民银行风险导向审计的应用模式，就必须先构建人民银行的审计风险模型。现代国际风险导向审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。但此风险模型的设计是针对 企业而构建的，与人民银行审计存在着巨大的差异性，我们不能照搬。如何制定出符合人民银行审计制度的审计风险模型，需要对风险导向下的人民银行审计中的“风险”进行重新界定，针对人民银行审计工作中特有的风险源构建自己的风险模型。 （一）人民银行审计风险模型的构建 构建人民银行审计风险模型的前提是分析给人民银行审计带来的风险源，主要包括审计客体风险、审计主体风险以及独立性风险等。 1、审计客体风险 审计客体风险是被审单位和个人不如实、完整提供资料，致使审计人员作出不恰当评价，甚至错误结论而带来的风险。它比其他风险更具隐蔽性并且防范难度极大，审计客体风险客观存在。 2、审计主体风险 审计主体风险是人民银行内审部门和内审人员由于没有统一的审计标准、审计管理水平较低、审计计划不充分、审计技术方法使用不当、职业判断能力不足以及职业道德水准不高等原因而导致的审计失败。它包括缺位风险和审计处理风险。 3、独立性风险 审计独立性是指内审机构和内审人员在履行审计职责过程中，形式上和实质上都要独立于委托人，与被审单位没有任何利害关系，自始至终不受任何干涉，才能保证审计意见的客观公正。但由于目前人民银行这种内部审计管理体制本身就存在缺陷，独立性不强，受干预程度较高，对审计结论的准确程度及可靠程度将产生重大影响，导致审计风险。 根据以上分析以及参照国际审计和保证准则委员会(IAASB)指定的最新风险模型，我国人民银行的审计风险模型可构建为：审计风险=重大差异或缺陷风险×检查风险。 （二）人民银行审计风险因素的评估 风险导