全年一次性奖金个税政策及申报..docVIP

全年一次性奖金个人所得税政策及申报方式简介 临近年底， 各单位开始陆续给员工发放年终奖。 员工取得年终奖该如何计算缴纳个人所 得税，成为当前纳税人关注的焦点。 一、年终奖个税政策简介 全年一次性奖金是指行政机关、 企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全 年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 一次性奖金也包括年终加薪、实 行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资 。 含税全年一次性奖金计税方法主要参照 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖 金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 （国税发 [2005]9 号文件） 规定： 纳税人取得全年 一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得 计算纳税，并按以下计税办法 , 由扣缴义务人 发放时代扣代缴： （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金， 除以 12个月，如果公司成立少于 12个月， 则除以真实的月数。 按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当 月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额， 应将全年一次性奖金减除“雇员当 月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额， 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税 率和速算扣除数。 （二） 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额 =雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率 - 速算扣除数 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额 =( 雇员当月取得全年一次性奖金 - 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差 额) ×适用税率 - 速算扣除数 不含税全年一次性奖金计税方法主要参照 《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一 次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》 （国税函 [2005]715 号）规定： “根据《国家税务 总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》 （国税发 [1994]89 号）第十四条 的规定，不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为： （一）按照不含税的全年一次性奖金收入除以 12的商数， 查找相应适用税率 A 和速算扣 除数  A （二）含税的全年一次性奖金收入 =（不含税的全年一次性奖金收入 - 速算扣除数 A）÷ （1- 适用税率 A） （三） 按含税的全年一次性奖金收入除以 12的商数， 重新查找适用税率 B 和速算扣除数 B （四）应纳税额  =含税的全年一次性奖金收入×适用税率  B- 速算扣除数  B 如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得， 低于税法规定的费用 扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差 额部分后，再按照上述第一条规定处理。 根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企 业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。” 上述文件中税率 A 和速算扣除数 A 对应不含税级距， 税率 B和速算扣除 B对应含税级距， 税率表格如下所示： 级数 全月应纳税所得额 税率 速算 （%） 含税级距 不含税级距 扣除数 1 不超过 1500元的 不超过 1455元的 3 0 2 超过 1500元至 4500元的部分 超过 1455元至 4155元的部分 10 105 3 超过 4500元至 9000元的部分 超过 4155元至 7755元的部分 20 555 4 超过 9000元至 35000元的部分 超过 7755元至 27255元的部分 25 1005 5 超过 35000元至 55000元的部分 超过 27255元至 41255元的部分 30 2755 6 超过 55000元至 80000元的部分 超过 41255元至 57505元的部分 35 5505 7 超过 80000元的部分 超过 57505元的部分 45 13505 二、案例分析 案例一： 李女士是一家公司雇员， 2012年 12月取得当月工资 8500 元，年终奖 48000元， 其应缴纳多少个人所得税？ 按照新《个人所得税法》规定，方女士当月工资薪金应缴纳个税 =（ 8500-3500 ） ×20%-555=445 元 年终奖 48000÷12=4000，对应税率为 10%，速算扣除数为 105 年终奖应纳税额 =48000×10% -105=4695 元 李女士 12月份共计应缴纳个人所得税 =445+4695=5140元。 案例二： 我国公民王先生 2012年12月 11日取得工资收入 3000元，月底又一次取得年终奖 金50000元，计