总分支机构企业所得税征收管理问题及建议(调研版).pdfVIP

总分支机构企业所得税征收管理 存在的问题及建议 摘要：分支机构汇总缴纳企业所得税，虽然符合现代税制的发展 方向，但是汇总纳税办法的实行，也使得税收与水源背离现象凸显， 由此产生了税收转移、流失、征管部门职能缺位等问题，对所得税征 收管理工作提出了新挑战。本文通过分析遵义市总分支机构征管现状， 对汇总缴纳企业所得税存在的问题进行了梳理和分析，并提出了一些 建议和意见，以供相关管理人员参考和借鉴。 关键词：总分支机构、汇总纳税、企业所得税 在《中华人民共和国企业所得税法》实施前，不具备法人资格的 内、外资企业分支机构，都可以作为纳税主体。但新法实施后，居民 企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，不再是纳税主体。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计 算并缴纳企业所得税。对跨地区经营的企业实行了“统一计算、分级 管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。 汇总纳税是企业发展的必然要求，符合现代税制的发展方向，它在一 定程度上降低集团纳税风险，有利于实现税负公平。但汇总纳税办 的实行，使得税收与税源背离现象凸显，不发达地区税收流失加剧， 对税收征管工作提出了许多新的挑战。如何解决税源跨地区转移问题 和税收流失等新问题，需要我们进一步研究对策措施。 一、遵义市总分支机构企业所得税征收管理现状 从遵义市局总体情况看，截至2014年底，遵义市局共有总分机构 654户，其中总机构52户，分支机构602户。汇总纳税的分支机构类型 大致有三种：一是总机构在外省、二级及以下分支机构在我市的，共 191户；二是总机构在我省、二级及以下分支机构在省内其他城市的， 共217户，三是总分支机构均在我市的，共194户。从征管区域看，总 分机构主要分布在两城区及遵义县，三家单位总分支机构占全市的 86.54%、67.28%。在602户分支机构中，有527户纳税人作为独立纳税 人就地申报缴纳税款，2014年共缴纳企业所得税6024万元。另外75户 纳税人（49户跨省、26户跨地市）作为分支机构采取分配税款的方式 缴纳税款，2014年共缴纳企业所得税48206万元。 二、总分支机构企业所得税缴纳方式对遵义市税收的影响 （一）二级以下分支机构税款转移严重 现行政策规定汇总纳税企业的所得税在二级分支机构所在地按 比例预缴，在总机构汇总缴纳，这就导致了税收的跨地区转移，造成 税收与税源相背离。由于遵义市经济不发达，也不是中心城市，因而 总部经济弱小，总机构不但数量少而且实力不强，无法享受税收转移 带来的好处，相反，大量的分支机构还要将在本地产生的税源转移到 外省市缴纳。从2014年总分支机构企业所得税汇总缴纳情况来看，对 我局税源影响较大的主要是上述第一类、第二类型的企业，这两类汇 总纳税企业的税款分配受控制于总机构，总机构在主导税收跨地区分 配上的“支配权”日趋显现，加剧了我市分支机构重点税源企业的税 收转移，使我局陷入有税源而无税收的困境。如某银行遵义分行因分 配率发生变动，分配率由原来的58.88%减少到30. 71%，就造成我局 所得税减收1.1亿元。 （二）人为操作使税收流失加剧 除了缴纳方式造成的税收转移外，在实际工作中还发现，分支机 构受总机构的控制,进销差价被人为调节, 不能真实反映企业的经营 业绩, 使利润被人为转移到总机构，相应的也导致税款跟着流失的情 况也十分严重。如从 2013 年开始，南方电网通过调高我辖区内几家 供电企业的购进电价，在销售价格保持不变的情况下，通过人为缩小 购销差价，调节分公司的利润，使得大部分利润转移到了总公司。以 上现象表面看只是企业内部利润转移, 但同时产生的后果是扰乱了 正常税收征管秩序,人为造成地区间的税收转移。分公司购入商品的 进价高, 进项税多, 实现应交增值税就少，相应的企业所得税也会减 少。这样对分公司所在地财政收入和税收计划完成造成很大影响。通 过这种手段，使得我辖区内供电企业在营业收入不断增长的同时，增 值税和企业所得税收入却大幅下降。 （三）销售返利也影响分支机构的税收 总机构除了控制商品的进销差价外，还会通过销售返利的形式影 响分支机构的税收。企业为占领市场、扩大销售，对异地设立的分支 机构，往往控制分支机构的货物销售价格，采取平价进平价出或高价 进低价出的销售形式，事后采取资金返还或实物奖励的形式进行补偿， 导致分支机构在经营地