成本会计的理论与探究.pdfVIP

成本会计的理论与探讨 摘要：成本会计作为会计学相对独立的一个分支学科。它的理论结构是由成本会计的目 标、对象、原则等要素构成的有机联系的整体。但随着经济环境的变化、管理理论的发展和 会计技术手段的提高，成本会计经历着前所未有的变化。引起成本会计变化的因素包括新的 制造环境和新的管理理论与方法，成本会计必须采取一系列应对策略适应这些变化。 关键词：成本会计 理论认识 发展变化 解决策略 成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。知识经济 的兴起和经济全球化的加深使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，全球竞争 的加剧，产业结构的变化，全面质量管理的要求使得会计赖以生存的基础发生了深刻的变化， 成本会计也正经历着前所未有的变化。下面我们先从基于时代发展进程中成本会计的认知、 发展和策略三个方面进行科学合理的阐述。 一、对成本会计的理论认识 工业革命导致成本会计的产生，其理论与方法是随着社会生产力水平的提高和经济管理 的客观需要逐步形成和发展的。成本会计作为会计学相对独立的分支学科，需要有一个理论 结构，借以建立统一的逻辑推理体系。成本会计的理论结构是以成本会计假设为前提，围绕 成本会计对象所形成的一系列相互联系的目标、对象、原则等组成的一个有机整体，其目的 在于解释、评价、指导和完善成本会计实务。 （一）成本会计目标 会计目标是建立和完善会计理论体系的基石，确立成本会计目标是建立和发展成本会计 理论结构的首要问题。美国注册会计师协会 1938 年的一份研究报告认为，会计的目标是“有 助于企业的运行，以达到其既定的目的”，成本会计作为一种记录、计量和报告有关成本信 息的会计信息系统，其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异，但在这具体表现形 式的背后，存在着相同的特性。据此，我们可将成本会计目标区分为三个层次：基本目标、 具体目标和终极目标。 1.基本目标。就是让一定的成本带来尽可能多的收入或收益，即提高经济效益。成本会 计正是从成本费用的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济 效益为最高目标。 2.具体目标。就是指成本会计实践中向谁提供信息、提供什么信息、怎样提供信息。成 本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式，为内部相关部门和员工提供 特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。 3.终极目标。就是进行稀缺资源的有效配置，实现成本效益最大化。成本会计的最重要 特征，是把注意力放在企业资源的详细计划和有效的控制方面。企业如何安排、使用上述资 源，必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投入、使用以及测算这些资源投入使用后的 效率和效益。 （二）成本会计的对象 成本会计是以费用为对象，对资金运动过程中的耗费进行分类、计量和分配，为成本预 测、决策、控制、分析与考核提供客观依据的一门分支会计。从本质上看，同一般会计对象 一样，成本会计对象仍在于社会再生产过程中的资金运动，所不同的只是限于资金耗费方面 的资金运动，并且具有既侧重于单位整体的资金运动，更侧重于单位内部各责任单位的资金 运动的特点。就性质上来说，成本会计是合理利用内部资源的控制会计，主要服务于企业内 部的成本管理，提供决策制订和业绩评价所需信息。为此， “费用”这一成本会计对象可以 细化为营运成本、期间费用、损益、现金流量等具体要素。 （三）成本会计原则 成本会计原则是规范成本会计行为的指南，是成本会计工作中应遵循的各项基本原则， 提供信息使用者所需的高质量成本信息。成本会计在坚持一般会计核算原则的同时，又要符 合其独特的要求，拓展或改变部分原则的内涵。 1.合法性原则。它是指成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，严格遵守 成本开支范围，从而保证信息的准确和可靠。同时，也不能人为地混淆成本和期间费用、不 同成本计算对象、不同期间成本等的划分界限，这些从严格意义上讲，也是违法违规行为。 2.受益性原则。成本费用的分配方法应按成本驱动原理，遵循受益性原则进行选择，体 现 “谁受益谁负担”的思想。在具体选择分配方法时，按照受益性原则的要求，所采用的方 法对各分配对象所分配的费用成正比例关系，受益多的多负担，受益少的少负担，从而体现 分配费用的公平性和合理性。 3.可理解性原则。既然成本会计的现实主要目的是向使用者提供对他们决策有用的成本 信息，那么可理解性便是重要的一个质量特