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批发行业税收风险管理内容 一、批发行业涉税风险点 （一）会计核算与符合《企业会计制度》相关规定 如《企业会 计制度》第十一条第八款、第九款、第十一款、第十二款明确企业在 会计核算时应当遵循的基本原则： 第八款、企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已 经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都 应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款 项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 　　第九款、企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互 配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在 该会计期间内确认。 　 第十一款、企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支 出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当 作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期） 的，应当作为资本性支出。 　　第十二款、企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求， 不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。 （二）增值税方面 1、销售确认方面 ①不开或少开发票隐瞒销售收入。企业商品在销售给个体商贩或 者不需要、不索取发票的非增值税应税行业纳税人的时候，往往通过 不开具专用发票或普通发票的形式，刻意隐瞒销售收入，达到少缴税 1 款的目的。有些企业日常发生的零星销售以及下脚料销售收入也不计 入其他业务收入核算，直接冲减费用，减少应税销售收入。 ② “体外循环”隐瞒销售收入。部分企业存在“进销两头在外” 经 营方式，实际经营中采取“体外循环”，将销售时不需开具增值税专用 发票的购销业务，均不进行财务核算或另设一套账核算，主动放弃一 部分进项税抵扣权达到偷税的目的，在购进、销售两个环节不抵扣和 不开具发票，造成“滞留票”出现。该部分收入不入账，少申报销售收 入。 ③滞后申报销售收入。批发企业为缓解自身资金不足的问题，同 时也为达到缓缴当期税款的目的，可能将已实现销售的收入挂在其预 收账款、应付账款或其他应付款等往来账上，或者不记往来账，直接 冲减库存，待货款收讫时才申报收入，人为滞后申报应纳税款。 ④受票人与实际购货方不符，购货方不需要发票，为了保证账面 库存与实际库存相符，把发票开具给其他单位并收取手续费，属于虚 开发票的行为。 ⑤价外费用未并计销售，比较典型的是延期收款购货方支付的利 息，没有计提销项税额。 ⑥库存账实不符。批发企业由于其自身经营特点，存货数量金额 较大，不易盘点，可以随意进行账面库存的调节。易出现迟报、瞒报 销售收入现象，对已售出商品，不申报销售收入，不结转成本，造成 库存账实不符。 ⑦视同销售货物行为涉税风险。企业发生将货物用于赞助、捐赠、 无偿赠送、“以物易物”、“以货抵债”等行为，存在未按规定计提销项税 2 额，少缴增值税的风险。 2、进项税金抵扣方面 ①运输发票的抵扣随意性大，部分经营大宗商品企业运输成本较 高，运输方式有水路运输、公路运输、铁路运输、混合运输等，其运 费的合理性难以准确判断，运费抵扣不规范，如运输发票品名与购销 发票品名不符，或运输发票上面的商品数量超过库存商品合计数，以 及虚开运输发票多抵进项。 ②用于集体福利和个人消费的进项税金抵扣问题。企业将用于赠 送客户或集体福利、内部消费的外购实物礼品在“业务宣传费”“业务招 待费”“业务及管理费”“佣金和手续费支出”等会计科目中核算，对于其 中可能存在的增值税纳税风险。即纳税人用于个人消费的进项税额不 得抵扣，“用于个人消费”行为包括纳税人的交际应酬消费；纳税人外 购礼品赠送客户应视同销售，同时可以抵扣进项税额。 ③固定资产进项税额抵扣风险。企业购进固定资产不按规定抵扣 进项税额，部分不动产进项税额认证抵扣，存在造成少缴增值税的风 险。 ④隐瞒销售返利。批发企业在与厂家或供货商签订供货协议时， 往往会注明供货方按照批发企业在一定时期内的销售数量给予销货 方一定比例的销售返利，与销售额或者销售数量挂钩。企业实际购销 中往往将取得的销售返利在应付账款等往来科目长期挂账，不作进项 税转出。 （三）企业所得税方面