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Section 4.2 – 金融工具的公允价值 估价技术注意事项 ? 市场参数 VS 企业特定相关参数（无风险利率、信用风险、汇率、股价及指 数、波动率等） ? 定期测试有效性 ? 初始交易价格 VS 公允价值 ? 现金流量折现的折现率 资产管理相关企业会计准则 (2006) 与原准则的差异分析及应用指南 29 Section 4.3 – 金融工具的摊余价值 摊余成本 摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果 ： ? ? ? 已发生的减 初始确认金额与到 初始确认 已偿还 值损失 - 摊余成本 = 金额 本金 ± 期金额之间差额的 - ( 仅适用于 累计摊销额 金融资产 ) 扣除已偿还的本金 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除已发生的减值损失 ( 仅适用于金融资产 ) 资产管理相关企业会计准则 (2006) 与原准则的差异分析及应用指南 30 Section 4.3 – 金融工具的摊余价值 实际利率法 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的 未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 A A A A A A A A+P 0 C 1 2 PV 1 = A/(1+r) PV 2 = A/(1+r) 2 PV 3 = A/(1+r) 3 PV i = A/(1+r) i PV n = A/(1+r) n 3 4 5 6 7 n A P C ? ? ? i n ( 1 ? r ) ( 1 ? r ) 1 n 资产管理相关企业会计准则 (2006) 与原准则的差异分析及应用指南 31 Section 4.3 – 金融工具的摊余价值 实际利率法 — 不考虑应收利息 假设债券基本信息如下： 票面利率 实际利率 2007/01/01 2008/01/01 2009/01/01 5.00% 5.46% (9,800) 500 500 2010/01/01 2011/01/01 2012/01/01 500 500 10,500 Y2007 Y2008 Y2009 Y2010 Y2011 摊余成本 年初数 a 9,800 9,836 9,875 9,914 9,956 利息收入 b 计提利息 c 收回本金 d 摊余成本 年末数 e=a+b-c-d 折价 年初数 f 折价摊销 g=b-c 折价 年末数 h=f-g 164 125 86 44 0 536 500 539 500 540 500 542 500 9,836 200 36 9,875 164 39 9,914 125 40 9,956 86 42 544 500 10,000 0 44 44 注：计算表中的数字可能存在四舍五入的微小差异。 资产管理相关企业会计准则 (2006) 与原准则的差异分析及应用指南 32 Section 4.3 – 金融工具的摊余价值 实际利率 — 考虑应收利息 假设上述债券其他信息不变，但买入时间为 2007 年 7 月 1 日。则支付的价款中包含了 2007 年 7 月 1 日的 应收利息 250 元。从经济学的角度考虑，
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